第五节　成本与费用管理

一、成本核算与费用核算
　　1985年，随着以经营承包为主要内容的经济责任制逐步推行，农场建立和完善分业核算制，对所属的农业、工业、商品流通业、运输业、建筑业、服务业等单位分别核算成本，农场定期进行成本汇总，农场按照权责发生制的原则核算成本。在生产过程中发生的工资、材料、折旧费用，必须按月分配；农业在产品产出的月份核算成本，工业、运输、商业、建筑业按月核算成本，凡是应由本期成本负担的费用，不论款项是否支付，均计入本期成本；凡是不属本期成本负担的费用，即使款项已经支付，也不计入本期成本，农场成本核算划清了本期成本与下期成本界限，在产品成本与产成品成本的界限，已完工程成本与未完工程成本的界限，分清费用界限和开支范围，不准扩大开支标准，不得乱挤乱摊成本。
　　1993年7月1日前，严格执行1986年财政部与农牧渔业部制订《国营农场成本核算规程》和1984年国务院发布《国营企业成本管理条例》。农业生产单位的联合承包组采用成本核算、计算作物成本，机械实行单车单台核算。独户家庭农场种植的粮豆作物单独计算成本，其他经营项目实行成本调查方法。
　　1993年7月1日后，严格执行1992年12月22日财政部颁发《农业企业财务会计制度》。农业生产单位实行家庭农场“往来”核算；账外设立主要作物成本登记簿（小麦、大豆、玉米、甜菜），拖拉机、康拜因收获机实行账外单车核算。工商运建服企业按生产的产品种类和经营项目，进行成本明细核算，核算产品制造成本，定期进行成本分析和成本检查。
　　农场费用有营业费用、管理费用、财务费用的期间费用和生产费用。农业生产单位费用制造费用，单独设置“生产队管理费”和“共同生产费”两个二级科目核算。事业费开支和费用开支单位，年初一次核定费用，按月拨款，超支不补，节余转下月，费用超支按同比例扣浮动工资或风险抵押金，费用节约按规定比例提取奖金。
　　　　　　　　　　　　　　　　 生产费用表
　　　　　　　　　　　　　　 （1985～1992年）
　　表4－4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元


　　　　　　　　　　　　　　　　 管理费用表
　　　　　　　　　　　　　 　（1985～2000年）
　　表4－5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：万元


　　续表4－5


　　二、费用与成本变化
　　随生产发展、科技进步和产业、产品结构调整，农场的生产费用不仅在总额上有大幅度增长，在构成上也不断发生变化。反映在：
　　1、工资及福利费，在费用构成中的比重逐步缩小，尽管职工人数几次增加，职工工资水平提高，但因生产发展中物化劳动消耗增多，活动劳动消耗减少，工资总额在生产费用构成中比重明显下降。1985年1088万元，占生产费用的673％；1990年1699万元、占生产费用的523％；1992年592万元、占生产费用的146％。
　　2、由于工业生产的发展，工业的材料消耗所占的比重明显上升。
　　3、家庭农场担负的各项生产费用不纳入农场核算。
　　4、劳动保险在管理费用中比重逐步增长，1993年为111％，1999年增长到43％。