第三节 《东北国营机械农场暂行普通会计制度(草案)》的颁布

一、重点内容
　　《东北国营机械农场暂行普通会计制度(草案)》[以下简称“普通会计制度(草案)”]是在1950年执行的《机械农场会计规程(草案)》的基础上，结合1950年各场执行中的具体情况修订并在东北直属与省属农场执行的。根据1950年4月19日东北人民政府农林部农公字第一号《关于加强统一管理公营农场的通知》精神，各省县公营农场(包括机械农场与使用新式农具的畜力农场)亦参照执行。
　　“普通会计制度(草案)”所包括的内容和以后的会计制度有很大不同。因在建国初期，会计界受西方会计和日伪会计理论的影响，把会计业务划分为普通会计和成本会计两大类。普通会计只包括会计的基本原则、基本理论和基本方法及财务工作的有关规定，而企业的成本计算和盈亏计算则属于成本会计范畴。
　　“普通会计制度(草案)”共分7章68条。具体包括：总则、会计报告、会计凭证、账簿组织及记账程序、会计科目、经营物资清查手续、附则等。本史将“普通会计制度(草案)”摘编收为附录，这里只对重点内容作简要介绍。
　　(一)总则的主要内容
　　除阐述“普通会计制度(草案)”的制订依据、适用范围外，首次提出以货币为计量单位，规定了会计计算期间，对产品、原材料等物资实行“永续盘存制”。
　　(二)会计报告的主要内容
　　会计报告分为旬报、月报、季报和年度决算报告。旬报只报“现存资金旬报表”，月报有七种报表，要求于每月终了后十日内报出。季报和年度决算报告分为会计报表和文字说明两部分，表式及报送时间按财政部门统一规定执行。
　　(三)会计凭证
　　“普通会计制度(草案)”对原始凭证和记账凭证都做了具体规定。对原始凭证的取得要求不论是外来凭证和内部凭证都要经过有关人员签章，实行内部牵制。记账凭证统一规定使用现金收、付和转账收、付四种传票，每日将所发生的同一科目的传票，汇计编制“收入科目合计票”和“付出科目合计票”，然后再按先收后付顺序编成“总括合计票”加封面装订成册。当时实行预算收支和生产经营收支平行记账的方法，原始凭证不附在记账凭证后面，单独装订成册。四种传票的统一格式见下图。
　　　　　　　　　　　　　　　　 四种传票统一格式




　　(四)账簿组织程序
　　会计账簿分原始账簿(又称序时账簿)、分类账簿、备查明细账簿三种。原始账簿有“现金日记账”；分类账簿有总分类账(又称总账)和“辅助分类账”两种；备查明细账有各类固定资产台账、材料明细账、产品明细账等多种。另外还设“岁入预算收入明细账”和“岁出预算支出明细账”。
　　当时实行传票核算形式。
　　记账程序为：第一步根据现金收付传票登记现金日记账；第二步当日发生的传票登记辅助分类账各该账户；第三步将各科目当日的各项传票编成科目合计票，据以登记总账各该科目；第四步根据每日汇编的总括合计票中的本日现金收付额过入总账的现金科目；第五步对购入的固定资产，各项材料或发出的产品，要根据原始凭证登记各有关台账。根据当日的收、付科目合计票编制日计表。另外，对各项会计事项除分别记入现金日记账、分类账、备查明细账外，并须按其收支性质，确定预算科目，记入“岁入预算收入明细账”和“岁出预算支出明细账”。
　　(五)会计科目
　　“普通会计制度(草案)”与原试行的“规程(草案)”会计科目的数目有较大变动，它更全面、更完整、更适应于企业会计核算。会计科目仍分为预算科目和会计科目两类。
　　1. 预算科目。供给农场或其他单位编制岁入、岁出预算的标准，又分为岁入预算科目，岁出预算科目。见下表。
　　　　　　　　　　　　　　 岁入岁出预算科目表　　　　　　(目级科目略，下同)


　　2.会计科目(账簿科目)。会计科目仍采用“款”、“项”、“目”三级科目，并采用三级数码编号。如：固定资产为1，土地为1—1，耕地为1—1—1。修订后的会计科目共分：资产、负债；收益、生产支出、整理等五类项目，“项”级科目为总账科目，“目”级科目为辅助分类账科目。
　　(1)资产类，凡具有交换价值的财物、权利以及属于资本支出的费用，皆属资产类。其款、项级科目名称见下表。
　　　　　　　　　　　　　　　　资产类科目表


　　注：指按国家规定各项固定资产折旧准备金存入银行的款项，存入时记入借方，大修理支出时记入贷方。
　　(2)负债类，凡属于内部所有权、政府投资或由外部借入的财物，而负有偿还之责任者属负债类。如，资本金(款)、政府投资(项)、现金(目)。其款、项级科目名称见下表。
　　(3)收益类，凡属于增加利益或增加资金之各类属收益。如，企业收益(款)、产销(项)、农业品产销(目)。其款、项级科目名称见下表。
　　(4)损失类，亦可称为生产支出类，凡为生产或基本建设或其他所支出的一切费用属损失类。如，管理费(款)、办公费(项)、文具张纸费(目)。其款、项级科目名称见下表。
　　　　　　　　　　　　　　　　负债类科目表

　　
　　　　　　　　　　　　　　　　收益类科目表

　　
　　　　　　　　　　　　　　　　损失类科目表


　　(5)整理类，本类科目为平时或年末转账时所设的临时调整性质的过渡科目，不代表损失或利益，经调整结账后，即失去本类科目的效用。调整科目(16—0)可只设三个项级科目，即“已分配生产费用(16—1)”、“已分配管理费用(16—2)”、“本期损益(16—3)”。
　　(六)经费物资请拨手续
　　主要规定农场向公营农场管理局请拨生产资金或基本建设资金的请拨手续。实行年初核准预算，年内分季或分月申请拨物、拨款，年终编报决算的办法。
　　二、“普通会计制度(草案)”的主要特点
　　“普通会计制度(草案)”是垦区最早成型的两部财会制度之一，因为其早，使之具有下列特点：
　　第一，企业会计与预算收支会计并存。“普通会计制度(草案)”中比较详细地规定了企业会计科目及使用说明、会计凭证格式及使用方法、账簿组织及记账程序等。但由于习惯于收支会计的方法，加之受当时财政部门的制约，在制度中仍独立设置了岁出、岁入预算科目和岁出、岁入明细账簿，用以反映农场的预算执行情况。农场生产经营收支，除要按会计科目记入企业账簿外，还要相应记入有关岁出、岁入明细账，按规定日期填报预算报表。业务重复登记，加大了农场会计的业务量。
　　第二，企业会计与基本建设会计统一核算。建场初期，并没有专业的建筑安装工程队伍，所施工的工程，也多是建筑土坯或“卧拉哈”的房屋和少量砖木结构的房屋，施工简单。多数农场都实行农建结合，以自营为主，农忙务农，农闲搞建设。从 1950年以后，虽然生产投资和基本建设投资要分别编制计划或预算，但拨入农场后都统一记入“政府投资”科目，统一使用，并在“在造田”、“在建筑”、“未完其他基本建设”等科目核算基本建设工程成本。但在编报年度会计决算报告时，要根据财政部门的规定，单报基本建设工程决算。这种企业会计和基本建设会计使用统一的会计科目进行核算，是根据农场生产与建设结合，以自营为主的经营特点决定的，一直延用了十几年。
　　第三，原始凭证和记账凭证分别装订。原始凭证和记账凭证分别装订，是适应企业会计与预算会计并存的权宜性规定，用原始凭证粘存簿记岁入、岁出预算明细账，用记账凭证记企业账簿。虽然规定了支出原始凭证要据以编制记账凭证统一编号，但两种凭证分别装订，给查找账目带来一定困难，在工作中也容易出现弊端。
　　第四，普通会计制度和成本会计制度分别制订。建场初期由于受西方会计和旧式会计的影响，把记账和算账分开。普通会计制度只规定记账和报账的原则、规定，如会计科目、会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，会计报告等。而把反映企业生产经营活动的过程和结果的专业性核算，则单独形成制度。公营农场管理局就在制订颁布“普通会计制度(草案)”的同时，制订颁布了“农业成本会计制度 (草案)”，规定农场生产经营过程的核算和盈亏计算。无独有偶，在东北大行政区时期，1948年11月成立的大连钢铁厂在其成本会计制度所列组织系统中，在行政所属会计科内就设有普通会计股和成本会计股。
　　三、“普通会计制度(草案)”的积极作用
　　“普通会计制度(草案)”是黑龙江垦区制定的第一部会计制度。它在引用工商企业会计核算和参照预算制度，经一年试行后制订颁布的。这是一部比较系统、完整的制度。这部制度统一了各农场的会计工作，为以后国营农场财会理论和方法的发展奠定了基础，对全国农垦的会计工作的建立，也起到了借鉴作用。
　　“普通会计制度(草案)”是当时会计的工作规范，是培训会计人员的适用教材。“普通会计制度(草案)”的制订，基本解决了各国营农场财会工作不完整、不健全、账目记载不科学、不系统的混乱局面。特别是在制度中，不仅明确规定了具体方法，还用大量文字说明每一项做法的理论依据，对不熟悉农业企业会计的现职人员，也起到了启蒙作用。
　　建场初期社会上专业会计书籍极少，为了培训财会人员，各级举办的会计培训班都以“普通会计制度(草案)”为蓝本编写教材，使教与学紧密结合，联系农场财会工作实际施教，几年来培养出几百名财会人员充实、壮大了农场财会队伍，满足了农场对财会人员的需要。
　　统一计量单位。制度规定统一以东北地方流通券“元”为记账单位，其他物资、货币、金银等均折合东北地方流动券后，再行记账。它彻底解决了只按实物单位记账、年终盘点实物报销的做法，对农场的产品、材料等存货的台账，除记收、付、存数量外，同时以货币为计量单位，实行了“永续盘存制”。
　　制度中还规定，会计年度为1月1日至12月31日，在会计年度内农场的各项支出的用途和目的不同，农场实行权责发生制原则。黑龙江地区农业生产周期长，当年产品不可能在会计年度终了前全部卖出，为了正确反映当年生产产品的盈亏，在制度中首次提出了“凡在本年末结算时，对尚未销出的产品，按市场或粮食公司价格估价”，为以后实行几十年的“生产实现制”首开先河。