第五章 家庭农场的财务管理与会计核算
第一节 家庭农场财务管理与会计核算制度的逐步建立与完善


1980年根据中共中央《关于进一步加强和完善农业生产责任制的几个问题》的精神，
垦区普遍恢复了“包、定、奖”，试行了浮动工资、超利分成的分配办法。从 1982年到1986
年中央连续发了5个关于农村改革的文件，垦区借鉴了农村家庭联产承包责任制的经验，逐步
划小承包单位。1984年中央1号文件指出国营农场办家庭农场问题，中央领导讲话也指示国营
农场要办家庭农场。黑龙江省国营农场总局所属农场于1984年试办，1985年全面兴办职工家庭
农场。
　　兴办家庭农场使2000多个基层生产队面对十几万个家庭农场，农场内部财务关系发生了体
制、机制上的很多变化。搞好家庭农场的会计核算及建立相应的财务管理制度，改革农场会计
核算与财务管理迫在眉睫。

　　一、《家庭农场会计核算试行办法》和《家庭农场记账》

　　早在1983年3月，友谊农场就制定了《关于实行全奖全赔(大包干)经济责任制的有关具体
业务账务处理的规定》，在“工资及福利费”科目下设“预借生活费”二级科目，并按职工个
人在账外设“预借生活费登记簿”。平时领用生产用材料和支付各项生产费用时，都要登记有
关成本费用账户，同时在账外按职工个人设置的登记簿进行登记；日常上交零星收入时，也在
账外登记簿中计入个人名下。当初的办法主要是在账外核算承包职工个人的生产支出及生产收
入。1984年友谊农场决定增设“承包往来”一级会计科目，核算反映监督承包个人收入及支出
的状况。
　　1984年初，农牧渔业部农垦局下发了《国营农场实行‘大包干’办家庭农场有关财务管理
与会计核算问题的意见》，提出了实行“大包干”和办家庭农场以后，承包户成为核算单位和
分配单位，农场的全面经济核算，资金、成本、利润的考核和计算，已经不能够通过账内会计
核算完全反映出来，因此，必须采取账内会计核算和账外统计相结合的办法，全面反映农场生
产经营成果。并且指出账内核算与承包户的经济往来，包括：上交的利润、税金、职工福利基
金、企业管理费和承包户上交的产品，农场垫付的物资等；账外设登记簿核算承包户和家庭农
场的生产收入、支出和分配。财政部、农牧渔业部1984年3月14日以(84)财农字第12号文印发
《对国营农场财务会计制度几个问题的处理意见》，对承包户和家庭农场的有关财会工作提出
要求。
　　从垦区一些农场的实践经验及上级主管部门的意见可以看出，把承包户作为核算单位，纳
入账内核算其经济往来已经势在必行。为此，总局财务处于1984年3月拟定了《黑龙江省国营
农场生产队实行大包干责任制和家庭农场会计核算试行办法》，把对承包户的经济往来纳入了
账内管理。
　　试行办法规定：在现行会计科目基础上增设“承包户往来”一级科目。本科目属资金占用
类。并按承包户(含家庭农场，以下简称承包户)设明细科目。本科目借方反映承包户预借生活
费，生产队为承包户垫支生产用材料，固定资产租赁费，机械作业费、运输费、生产队的车马
工具作价转让给承包户的欠款等；贷方反映承包户偿还借款，交售产品以及为其他承包户提供
劳务收入，抵顶其借方发生数。这一科目的设立，既包括了“应收家庭农场款”的核算内容，
也包括了“应付家庭农场款”的核算内容，全面地反映了承包户与生产队的经济往来及承包户
互相之间经济往来需要通过生产队核算的部分，是反映承包户生产经营经济往来的重要会计科
目。
　　在“试行办法”中还增设“承包户上交”一级科目。本科目属资金来源类。按承包户设明
细科目。本科目的贷方反映承包户以生产收入上交合同规定的各项应交款；借方反映将各上交
款转入各收入科目。承包户本年度无力上交，要按合同规定的应交款额给生产队打欠据，计入
本科目贷方。年末其贷方余额为承包户欠交应上交款，于以后年度承包户交款时，再分别转入
各有关收入科目。经济责任制向家庭农场的发展，建立了生产队和职工之间以承包合同为依据
的经济关系。“承包户上交”科目的设立，把合同规定的应交款作为核算内容，把承包户应尽
义务纳入了账内管理，其年末借方余额为承包户欠应上交款，转入“承包户欠款”账户。
　　家庭农场的出现，如何计算农场利润?家庭农场的亏损，计算不计算在农场经营成果之内?
当时有两种意见：一种是家庭农场亏损包括在农场经营成果之内，以家庭农场亏损冲减农场利
润或增加农场亏损，这一部分由国家对农场实行亏损挂账，生产队对家庭农场也“挂账”，即
所谓“双挂”；另一种意见是家庭农场亏损不包括在农场经营成果之内，农场经营成果只计算
家庭农场实际上交的利润部分，而其亏损则由生产队对家庭农场“挂账”，即所谓“单挂”。
由于当时的政策还不够明确，各场观点不一致，作法也不一致，为解决这一问题，则把家庭农
场收入不抵支出及应处理的财务问题，单独分离出来，增设了“承包户欠款”科目，当承包户
经营发生亏损或无力上交应交款时，应用此科目，借方反映年末承包户无力偿还的往来欠款及
欠交的应上交款，余额在借方；以后年度偿还往来欠款及上交应交款时，计入贷方。“承包户
欠款”的设立，说明了总局财务部门当时的意见也是主张“双挂”的。试行办法在“盈亏计算”
一节规定：“国营农场生产队的经营盈亏，包括由生产队统一经营的利润和承包户定额上交
利润或承包户经营实际亏损两部分。承包户经营利润，按合同当年交清上交款时，生产队利润
由统一经营利润(或亏损)和承包户定额上交的利润组成。承包户经营亏损，不能履行合同，当
年不能结算欠款交清上交款时，生产队盈亏由统一经营利润(或亏损)和承包户当年实际亏损组
成”。承包尸在以后年度内偿还欠款，上交欠款，计入年度盈亏。实行“双挂”是希望国家能
对家庭农场的经营亏损包下来，实践证明是不可能的。但把承包户欠交利费纳入账内管理与核
算是正确的。
　　“试行办法”在不违反当时《国营农场财务会计制度》的原则下，结合垦区农场实行大包
干责任制和试办家庭农场的情况，解决了与承包户经济往来的核算问题，满足了经济责任制进
一步发展的要求。但从“承包户欠款”的设计，对家庭农场亏损包下来的做法，不利于调动职
工自主经营的积极性，还有一定的历史局限性。
　　农牧渔业部农垦局所发《国营农场实行“大包干”办家庭农场有关财务管理与会计核算问
题的意见》及总局财务处所发《黑龙江省国营农场生产队实行大包干责任制和家庭农场会计核
算试行办法》，都是以农场作为会计主体，加强对农场与家庭农场经济业务的管理与核算。而
家庭农场作为国营农场的组成部分，职工自己组织生产经营，当然也必须有健全的核算制度。
为了把家庭农场的账记好、算好，1985年1月由陈晏、潘根深任主编，朱崇明、周康平、黄一
庆、姜洪忠、王倩等人参加设计编写了《家庭农场记账》一书，由黑龙江人民出版社出版。这
本书实际是为家庭农场设计的一套账，包括“往来账”、“现金账”、“生产经营收入账”、
“生产经营支出账”和“物资、产品盘存表”、“收益计算表”，另备“固定资产保管使用卡
片”，简称“四账二表一卡”。从刚刚兴办家庭农场的实际情况出发，使具有初等文化水平的
人员，经过自学或指导即能掌握使用。这套账目的设立，采用了单式记账的方式，即对每笔经
济业务除“人欠”“欠人”的要登记两笔账外，其余可登记一笔账。对那些平时不登记账的物
品、材料，年终采取盘点等方法取得核算资料，以达到有利于管理，又能向有关部门提供资料
的目的。这本书印刷了10万册。在实际使用过程中，积累了资料，培养了家庭农场的核算意识，
为以后搞，好家庭农场的管理与核算奠定了基础。

　　二、《黑龙江省国营农场职工家庭农场财务管理若干意见》的产生

　　在全面兴办家庭农场初期，农场和家庭农场在财务关系上发生了较大的变化，主要有：(1)
自营型家庭农场。不论经营什么行业，生产资金自己筹措，农场通过指导经营，提供服务与
家庭农场进行经济联系，并收取一定的应交费用和利润。这种家庭农场是农场的一个比较独立
的经营层次。(2)垫资型家庭农场。生产资金由农场垫付，按规定收取固定资产折旧和流动资
金利息，收取应交费用和利润，与自营家庭农场比较，独立性要小一些。但从试行情况看，垫
资型有向自营型转化的趋势。(3)自营型家庭农场有的已购置了大型机具和汽车等生产资料。
农场卖给家庭农场的还只限于畜、禽、马车等，有的农场要求大型农机具转售给家庭农场。(4)
对家庭农场收取的费用主要有：企业管理费一个职工400元左右；职工、家属粮、油补贴一人
132元左右；退职退休劳保一人63元左右；税金一人约12元；工会经费、职教费一人约28元；
职工福利费每人80元左右(家庭农场职工办理退职手续的不变)。一年一个职工总共负担在715
元左右。其它如销售费用、培肥地力费等和承包土地或其它生产项目应当负担的支出，均由家
庭农场自行负担。(5)随着家庭农场的增加，生产资金暂时不足，有的农场职工个人从银行贷
款。从这些变化中可以看出，由于家庭农场的推行，国营农场财务管理在许多方面发生了较大
的变化，在财务工作中怎样才能适应这种变化了的新情况，总局财务处于1984年7月，组织了
家庭农场财务管理的调查。
　　调查组由总局财务处周康平带队，除总局财务处及管理局财务处有关人员外，还有农场、
分场具有实践经验的人员参加，以实行“大包干”责任制及试办家庭农场较好的农场和生产队
为重点，调查目的是为总局制订一个统一的兴办家庭农场财务管理办法。调查组经历了一个多
月的时间，到了宝泉岭、友谊、铁力、依安等农场及十多个生产队，通过走访承包户、家庭农
场，召开座谈会、查文件、算细账的方法，获得了大量的第一手资料。包括经济承包合同的签
订、承包户的利费收缴水平、计算依据、家庭农，场兴办情况、费用支出、产品成本、职工负
担、兴办家庭农场后的福利待遇、生产队的核算、固定资产及流动资产的转让、产品管理、机
械作业场内结算价格等等，调查范围较为广泛，内容较为全面、丰富。1984年8月、9月间，对
调查资料进行了总结、归纳、整理、分析，取其共同的特点、实际操作性强、对基层工作指导
意义大的内容，由总局财务处周康平草拟了《经营承包和家庭农场财务管理若干具体问题的规
定(征求意见稿)》。
　　“征求意见稿”在1984年10月份有各管理局财务处长及各场财务科长参加的第二期会计师
班上进行了充分讨论修改后，报经总局局长办公会议通过，于1984年12月3日下发了正式文件
——《关于职工家庭农场财务管理若干问题的意见》。总局在转发这份文件时指出：“职工家
庭农场正在兴办，请你们在兴办中结合自己的情况执行，并不断总结经验，改革农场财务管理，
使职工家庭农场财务管理逐步完善起来”。该文件下发的“若干问题的意见”共有55条，分
以下几个部分：总则、经济合同、承包指标、财务关系、生产费用计算与成本管理、福利性及
其他开支、承包收入及收入分配、减轻职工负担、农田基本建设管理、以丰补歉、留存储备、
考核指标。
　　“若干问题的意见”首先明确地规定了“职工家庭农场是国营农场的一个经营层次，是以
家庭(或生产户)为单位，实行家庭经营、定额上交、自负盈亏的经济实体。在财务管理上既是
农场的一级核算单位，又是一个相对独立的经济核算实体”。并且明确了“职工家庭农场与国
营农场在行政上是隶属关系，农场直接通过生产队(服务管理站)领导职工家庭农场；在经济上
是合同关系，用合同形式明确双方经济关系”。文件还规定：“为客观地反映生产队(服务管
理站)的经营状况，以家庭农场实际上交利润数作为生产队(服务管理站)的经营成果，不能以
年初承包合同的资源占用费、利润数作为生产单位的经营成果。家庭农场欠交费、利，于年终
作为欠款，待来年收回时，作为收回年度实现利润并抵顶其欠款”。这一规定，是对“双挂”
的正式否定。“若干问题的意见”基本上解决了在兴办家庭农场中所发生的财务管理方面的主
要问题，使各场在兴办家庭农场中处理财务问题有了依据。可以认为这一文件的规定，积极稳
妥，具有政策性的作用，一直延续了下来。如果说 1984年的家庭农场是试办，1985年以后大
量兴办的话，那么1984年底总局出台的这一文件，是非常及时，非常必要的。

　　三、职工家庭农场财务管理与会计核算办法趋于完善

　　1986年12月1日，财政部与农业部联合颁发的《国营农场财务管理办法》，把家庭农场财
务管理专辟一章，对家庭农场的财务管理作了许多规定，使各农场在实际操作中，有章可循。
但是这些规定，是针对全国农垦制订的，当时垦区家庭农场承包的播种面积已有89.2万公顷，
占总播种面积的52.7％以上，家庭农场经营好坏，已在垦区经济生活中起到了极为关键的作用。
垦区在贯彻1986年财、农两部的《国营农场财务管理办法》的同时，紧紧抓住了双层经营体制
的特点，以完善大农场、小农场和承包经营户的财务管理，拟定了以家庭农场为主体的《职工
家庭农场财务管理和会计核算办法》，这个办法共分6个部分：第一章总则、第二章家庭农场
财务管理、第三章家庭农场会计科目、第四章家庭农场会计报表、第五章家庭农场成本核算、
第六章家庭农场经济考核指标。
　　办法中财务管理部分，坚持正确处理国家、农场、家庭农场三者利益关系的原则，不仅对
上交利润指标的核定方法作了规定，而且确定了量化指标：正常情况下是全总局上交利润率为
生产经营收入的一成至一成五，规定了“农场对家庭农场应负担的各项费用要实行“定项限额”
控制，各农场的具体办法报管理局审批，农场按批准限额分层次落实，农场对生产队、生产队
对家庭农场核定，不准层层加码。”
　　尽管以前的一些规定也曾经提到了家庭农场生产费用、生活费用自理的问题，但在这个办
法中对以前的规定予以重申的同时，对家庭农场生产资金供应渠道规定的更为明确，更为清楚，
这就更利于实际工作中具体操作。
　　实践证明全面兴办家庭农场之后，农场财务管理的重点部分转向家庭农场，家庭农场欠款
成为农场财务管理的关键和难点，而当初的职工家庭农场财务管理和会计核算办法，就特别注
意到了建立“家庭农场缴拨款责任制”，要求生产队管理人员将考核指标分户承包，把考核指
标、效益落实到人头。这些规定，也使收缴款责任制更为具体，便于操作。
　　此外，还对家庭农场的利润计算、收益分配的计算，生产发展基金的提留等作出了具体的
规定。
　　由于以家庭农场为主体的会计科目、会计报表及成本核算办法的实施，使垦区每年可得到
家庭农场生产经营情况的较完整资料。
　　家庭农场得以发展、壮大并且有了已经趋于完善的财务管理办法，适应了家庭农场发展的
要求。至1997年，已经占总播种面积的99.5％，粮豆总产占99.9％，家庭农场生产经营总收入
已达141.2亿元，利润总额29.4亿元，应交利润5.8亿元，利润总额占总收入的20.8％，应交利
润占总收入的4.1％。实际上交利润6.07亿元。