第九章 改革开放后垦区财会理论研究与财会专业教育
第一节 垦区新时期财会理论研究

1978年12月总局在五九七农场召开了财务科长会议，对财务科长进行考试，对财会人员的财会业务学习和理论研究有很大促进。1980年宁安农场财务科长短训班，使财会工作骨干人员更重视理论学习。1982年开始的会计师职称的评审，对申报人员学术水平-的要求更为严格。客观条件和经济体制改革出现的新生事物，要求财会人员必须注意在经济理论上提高自己，在财会理论方面充实自己。财会文章的发表，则是检验财会理论学术水平的很好方法，这大大激励了财会工作者重视理论研究，重视发表著作。据不完全统计，各专业杂志发表垦区财会文章情况见下表。



　　
　　为了普及财会知识，提高垦区财会人员的整体素质，由垦区财会人员编写出版不少财会与经济方面的书籍，有的参与了国内有关财会类图书的编撰工作，完成了担负编写的任务。如1991年和1993年朱崇明作为副主编，参加候志刚任主编的《国营农场会计核算》、《农业企业会计》的编写工作；1993年朱崇明、朱丹旗、贺天元、孟海涛、谢时德、吕维峰、谭占龙等人参加葛家树、陈元燮任主编的《中国财会大辞典》编写工作；1994年朱崇明参加以于玉林为主编的《现代会计百科辞典》编写工作并任分主编。1980年至1997年垦区财会人员编写正式出版的财会书籍见下表。

　
　　1992年10月，总局财务处完成了《黑龙江垦区种植业生产亩成本动态演变及对策研究》的课题(编号HKK85—23—02)，发表于《垦区经济研究文搞》1992年第 15—16期。，课题由财务处长、高级会计师朱崇明，省国营农场经济研究所所长、经济师李永清主持；财务处副处长吕维峰、傅连祯，科长贺天元、谭占龙参加，还有总局农业处、克山农场等有关人员参加。通过对4个农场管理局、10个国营农场、8个农业生产队的调查，透过在粮豆单产、总产提高的同时种植业生产成本以更快的速度增长，粮豆增产带来的经济效益大部分被增长的生产成本抵消的事实，揭示了农业成本变化的原因和发展趋势，并就来自内部的经济因素和来自外部的经济影响分别提出对策。这一课题研究成果，对垦区成本管理工作起到了指导作用。
　　改革开放后的十多年里，垦区经济结构在变化，经济在发展，生产力水平在提高，在财务会计领域新任务、新课题层出不穷。广大财会人员及各大、中专业学校财会教学人员，在紧张地从事实际工作及教学工作之余，进行了大量的经济理论与财会理论研究工作。这一时期的财会理论研究工作，具有下列特点：
　　第一，紧密结合改革实践，解决工作中碰到的新情况、新问题。
　　垦区经济改革，从落实经济责任制开始，大力兴办家庭农场，场办工商企业实行改革，调整产业结构、经济结构，实行农业产业化，落实党的“十四大”提出的“两个转变”的要求，每一项改革无不涉及到财务会计工作。财务会计工作要适应改革的要求，就必须不断发现新问题，研究新情况。研究较深入的是对家庭农场会计核算，成本计算，“两费自理”的研究，而且持续时间较长。
　　早在改革之初，1984年八一农垦大学农经系田良果就在《黑龙江财会》第3期上发表了《家庭农场大包干的会计核算问题》，根据“交够国家的、留足企业的，剩下是自己的”原则，设计了“大包干对纯收入一次分配法”、“大包干对纯收入分级累退分配法”，对如何进行家庭农场的会计核算也作了必要的设计。
　　为搞好家庭农场的经济预测，揭示兴办家庭农场的前景，北安局计财处李明光通过对龙镇农场商业放开经营的调查，场办商业实行购销结合、综合经营、定额上交、盈亏自负的办法，肯定了商业改革的成绩，为场办工商小企业的改革指出了路子。
　　兴办家庭农场后，家庭农场的利费收缴成为农场经济效益好坏的决定因素。但利费收缴中在认识上、制度上、做法上都存在一些问题。当时北安局计财处谢时德在《农场经济管理》1991年第1期发表了《关于家庭农场利费指标及分配政策的调整》。该文针对当时国营农场双层经济体制下如何处理国家、企业、职工家庭农场三者之间利益关系，提出了家庭农场利费指标及确定收益分配的政策，是切实可行的，具有一定的实践意义，被北安局纳入了1991年承包方案。该文被中国人民大学出版资料中心《农林企业管理》(F22)转载。嫩江局计财处段景田在《家庭农场利费税收缴问题初探》一文中，提出对利费收缴的意见，都是切实可行的，在实践中，起到了很好的作用。
　　在事业财会方面则有总局财务处王秀岩在《农场经济管理》1989年第4期上发表《农垦事业单位实行企业化管理的探讨》，对事业单位实行企业化管理的必要性、实行企业化管理的主要形式、作用和完善事业单位企业化管理的建议作了充分论述，文章结合总局事业的实际和总局对事业单位改革的要求，谈了自己的看法，该文针对性强，对垦区事业单位实行改革，进行企业化管理具有积极的指导意义。该文被选入《中国农业发展文库》和《光辉的历程》大型文献中。还有农垦科学院邵九义《对科研单位计提固定资产折旧问题的探讨》一文，主张“仪器设备采用余额递减法计提折旧”，并建议科研单位的仪器设备对社会开放，开展科研单位与科研、教学及生产单位之间的区域性协作，对仪器设备实行有偿使用。这一建议完全从事业单位财务改革的实际出发，具有深远的实践意义，此文被收入黑龙江人民出版社出版的《会计师论文选》。
　　第二，紧密结合会计职能的转变，研究由单纯反映核算型向市场经济条件下的管理型转变的问题。
　　经济体制改革之后，财务会计工作也必须进行转轨变型的改革，才能适应社会主义市场经济的需要。计划经济时期的会计工作，是执行上级决定，对上级报账，基层企业会计工作属于报账型的会计。但在市场经济条件下，企业是市场的主体，必须充分发挥企业的作用，调动企业的积极性，变高度集中的管理为分级管理，各企业有权在全国统一会计制度下，根据自己的特点组织会计核算，基层企业会计也要由单纯报账型，转变为经营管理型，从单纯的事后算账转向事前预测，参与决策和控制，建立以责权利有机结合的经济责任制会计。为探讨财会工作在理论上的和实际工作上的重点转移，垦区许多财会人员也发表了很好的观点。
　　友谊农场冯砚清在1984年《黑龙江财会》第1期中发表的《改革国营农业企业成本核算方法的探讨》一文，就是从经济改革的深入发展，国营农场全面地推行多种形式经济责任制出发，为充分发挥成本管理在企业管理中的职能作用，而提出了实行标准成本核算制度的设想，并且倡导建立成本责任制度。总局财务处潘根深在1986年《农场经济管理》第6期发表《坚持改革，争取垦区财务资金状况迅速实现根本好转》一文，从垦区实际情况出发，提出了农场要采取坚决态度，落实过硬措施，牢牢掌握企业经济活动主动权，实行目标管理，落实责任，促进会计工作向参与管理型转变。
　　1990年《农场经济管理》第4期发表总局财务处朱崇明的题为《积极推进国营农场财务管理现代化》的文章，对国营农场财务管理现代化问题进行了全面阐述，首先以传统财务工作偏重于事后算账的不足，提出了财务管理现代化必须与生产技术、管理技术同步发展的观点，认为财务管理现代化是花钱少、见效快，收益大的好事，并且认为国营农场经济体制改革面临的新形势、新任务，使农场财务管理现代化摆上日程。文章以翔实的资料，深透的说理，严谨的结构，说清了会计职能转变的深刻道理及其转变的方向性、紧迫性。文章发表后，在垦区产生很大影响。 1990年中国人民大学报刊复印资料第9—17搜集了此文。
　　第三，研究新制度，讲解新制度，在理论研究的氛围中，迅速贯彻执行新制度，完成了与国际会计的接轨。
　　建国后的传统会计是计划经济的产物，和国际惯例有许多相悖之处，不适应于改革开放的新形势，大有建立财务会计新制度的必要。
　　1988年9月，依兰收获机厂姜海龄以《改革会计报表适应改革需要》为题，在新华出版社出版的企事业经营管理论文《开拓之路》发表，认为当时的“资金平衡表”与经济改革不相适应，不能反映改革后企业的实际财务状况，几年的经济体制改革，已经把企业推向了市场，改革会计制度也就势在必行，文章提出废止“资金平衡表”，编制“资产负债表”，以真实地反映企业的财务状况，向国际会计制度靠拢，与国际会计标准接轨。1992年7月至12月，财政部与农业部联合组成新的财务会计制度制定小组，着手改革旧的制度，制定新的财务会计制度。总局财务处朱崇明、周康平参加。1993年2月，财政部纪克绳、汤星颐由北京来佳木斯组织编写《农业企业财务会计制度讲解》，总局财务处朱崇明、吕维峰、周康平、谢时德参加了编写工作。1993年3月，谢时德赴京参加财政部组织《农业企业财务会计制度讲解》一书的审编与总篡工作。1993年上半年，谢时德、周康平应财政部、农业部之邀，分别去北京与长沙在全国新制度培训班上讲课。在垦区贯彻新制度短训班上，财务处也在对《企业财务通则》、《企业会计准则》和新制度深入研究、探讨的基础上，向全垦区财会人员讲解新制度。在这一段时间里，结合新制度的学习与研究，对进入市场经济之后的会计理论，进行了深入的探讨，大大推进对于新制度的贯彻与执行，并发表较好文章。
　　总局财务处谢时德在1993年《财务与会计》、《中国农业会计》第6期分别发表了《谈新旧会计制度衔接调账前农业企业应如何做好清核资金工作》和《农业企业按<企业会计准则>确认营业收入的实现标志》。文章对农业企业如何核实资金、财产及财务历史遗留问题，调整账户，做好新旧制度衔接提出很有参考价值的观点，并对新会计制度实施后农业企业多种经营、分业核算的特殊行业确认营业收入问题，提出了具体的操作方法，具有一定的指导意义。
　　此外，八五七农场毕秀香在《农场经济管理》1993年第6期发表题为《国营农场贯彻新财会制度的探讨》一文。文章认为，新制度维护了投资各方的权益，使产权和利益关系更加明确，改革中应制定的资本保全和资金筹集政策，使宏观调控与微观搞活的原则得到了落实；同时对新制度规定的奖金直接进入成本，提出了8点在执行中应该注意的问题。九三管理局计财处李灵华在《黑龙江财会》1993年第8期上发表《“制度”与“条例”规定应统一》的文章，认为“两则”与新制度和《全民所有制工业企业转换经营机制条例》在财务管理上有不相同的提法，给会计工作出了难题，文章对不统一的几个问题提出了自己的看法。这些文章的发表，说明了垦区财会理论研究已达到较高的水平。
　　第四，涌现了一批注重理论研究的年轻财会人员。
　　改革开放的十多年中，财会理论研究气氛活跃，可以发表文章的刊物，可以发表观点的学术会议都很多。这些为广大财会人员从事财会理论与经济理论的研究创造了条件，从而出现了一批年轻的财会工作人员，他们在总结实际工作的经验的同时，与理论研究联系起来，形成了积极参与财会理论研究的好风气。如嫩江管理局计财处段景田几年来发表文章数十篇，其中有不少理论研究的佳作；建三江管理局孙道东、友谊农场翟永生、牡丹江管理局于国良、绥化管理局张卫国、总局财务处文边强等都发表了不少有见地的文章。