第三节 外资项目核算的会计科目和会计报表

一、会计科目
　　《外资项目投资管理会计核算办法》规定黑龙江垦区利用外资开发建设，根据世界银行对项目会计必须单独建账核算以利于随时考核投资效益的要求。为了搞好黑龙江垦区项目的经济核算，设置两组会计科目，一组是基本建设会计科目，核算投资建设过程，一组是生产经营会计科目，核算项目建成投产后的生产经营成果及按期还款情况。
　　总局、管理局和基层项目单位在项目投资建设过程中共设置43个一级会计科目，其中：适用于总局的22个科目；管理局的12个科目；基层项目单位的31个。外资项目会计科目见下表。




　　基层项目单位在项目建成移交生产使用后，利用现行的会计科目核算其生产过程，已不能完整地反映因项目引进外资进行建设的新特点。为了全面反映引进外资项目单位生产经济活动，在执行现行的会计科目组织核算外，总局规定再增设 7个一级会计科目和1个二级会计科目，以反映引进外资的特点。(1)“待补偿投资”科目，用以核算项目单位利用世行贷款购入的进口设备物资价值的补偿情况。 (2)“应付世行贷款”科目，用以核算应由项目单位生产偿还的在项目建设期间发生的世行贷款额。(3)“应交贷，款费用”科目，用以核算项目单位利用世行贷款应当上缴的利息和费用。(4)“待转固定资金”科目，用以核算项目单位利用世行贷款采购并支付使用的固定资产的资金转移价值。(5)“待转流动资金”科目，用以核算项目单位利用世行贷款采购并支付使用的流动资产的资金转移价值。(6)“项目往来”科目，用以核算项目单位的建设与生产部门之间的往来事项。(7)“世行贷款费用”科目，用以核算项目单位支付的应计入当年产品成本的“三率一息”和转入世行贷款完成的应核销支出。(8)“专用基金——偿还贷款基金”二级科目，用以核算专门用作偿还世行贷款的资金筹集、偿还情况。
　　以上两组会计科目，是总局在1983年前引进世行贷款农垦项目的外资项目而制订的会计科目。它对核算项目单位建设过程和项目完成投产后所产生的经济效益情况，提供了完整的经济资料，它对世行考核贷款效益提供了全面、真实的数据资料。经过几年的实践证明，总局所制订的会计科目不仅适用于开荒20万公顷的外资项目的核算，也适用于引进其他外资项目的核算。
　　二、会计报表
　　《外资项目投资和会计核算办法》对项目单位会计报表的规定有月报和年度报表。月报有：项目单位基建财务快速月报和项目单位基建投资完成情况月报两种，用以反映项目单位的基本建设投资和拨款的完成情况，作为考核项目单位计划完成程度和上级部门下拨配套投资进度的依据，每月终了5日内报出。基建财务月报格式与国营建设单位会计制度相同，项目单位基建投资完成情况月报要按不同投资来源分栏编制，其格式见下表。


　　年度报表共有七张表。(1)黑龙江农垦项目基本情况表；(2)黑龙江农垦项目
　　损益表；(3)项目建设资金平衡表(项建表一)；(4)项目投资表(一)(二)(项建表二)；(5)应核销支出明细表(项建表三)；(6)待摊投资转出明细表(项建表四)；(7)世界银行贷款结算明细表(项建表五)。
　　这7种会计报表是总局以下项目单位填报的报表。总局上报农业部、财政部和世界银行的报表，农垦局另有拟定。年度报表的报送时间，基层项目单位于年度终了后30天报管理局，60天内上报总局。
　　1.黑龙江农垦项目基本情况表。按项目单位涉及的农场、分场、生产队填报，格式见下表。






　　2.黑龙江农垦项目损益表。反映项目投资建设完成形成的部分或全部新增生产能力所带来的经济收益。其格式见下表。


　　3.项目建设资金平衡表。是反映项目单位在年度终了时建设资金的来源和运用情况，包括不同资金渠道分栏填列。其格式见下表。




　　4.项目投资表。是反映项目单位的项目建设资金在投资完成过程中的支出情况。见下表。




　　5.应核销支出明细表，它是反映核销投资支出和应核销其它支出。表式见下表。




　　6.待摊投资转出投资明细表。是反映项目单位待摊投资与转出投资的明细情况。表式见下表。


　　7.世界银行贷款结算明表。是反映项目单位进行贷款本金及贷款费用的结算与解缴情况。表式见下表。


　　基层填报的黑龙江农垦项目年度会计报表是根据农业部、财政部、世界银行为全面了解项目投资的使用情况和投资效果而制订的。在会计报表中用多栏式分别反映不同渠道投资来源及运用情况和项目建成投产后分行业而取得的经济效益，很适用于多资金渠道、多经营行业的企业使用。农垦企业的建设单位会计报表和生产单位的会计报表，一直使用这种格式。


　　注：1.汇率、利息、采购差异逆差时为应上缴数额用蓝字填报，顺差时则为应退给项目单
　　　　位数额，用减号填报。
　　　　2.有关数字应与上级转账数一致，基本建设过程结束时此表转由项目单位生产财务填
　　　　报。
　　尚须指出，外资核算和报表填报所使用的记账本币，从项目基层单位到总局要用所借外币种类和按时点汇率换算的人民币两种本币同时进行核算和填报会计报表。世行贷款项目前期为简化核算手续，项目基层单位只按借款汇率换算的人民币一种本币核算，由于借款到还款时间较长，汇率差异大等因素，项目基层单位不了解外币时点汇率核算人民币情况，因而产生误解。这是要认真总结并加以注意和改进的。