(四)垦区财会论文选编关于农场建立会计账簿问题 陈迹人
为了完成经济核算，彻底的掌握农场的一切开支及损益情形，必须设立有组织、有系统的会计账簿，使一切经济活动，通过它的记录，来进行计算总结。故账簿组织的好坏与建立合理与否影响是很大的。为了使我们的账簿，建立得更合理，更科学，所以在建账之前，必先将以下问题，整理清楚，得出精确数字，才能进行结账，所以把建账工作分为事前整理与建账二项。
1.事前整理：
1)资本金的清理——东北现有农场，资本金来源不外以下几种。
(甲)国家投入的：
(1)现金——各年所领入的现金。
(2)物资——机械、油料、种子、肥料、车辆、稻谷等凡由国家直接(或经省)拨给的，以现金买入的均属此类。
前项物资和现金，不管已消耗或未消耗，在计算上均应按年分别实物与现金两项，加以清理期间由建场至1949年来为止所得数字，即为国家对该场之现金投资与实物投资。
(乙)本场接收敌伪的：
凡各场自己所接收的敌伪房屋、机器、车辆、器具等，而为农场使用。此项资产，均应合理估价及清理统计应转为国家收入，再转投给该场使用，也就是接收敌伪的资产投资。
按以上两种情形，再以公式表示如下。
资本金清理公式。
(1)现金投资=48年领入现金+49年领入现金。
(2)实物投资=48年领入实物+49年领入实物。
[附]48年领入实物=机械总价+油料总价+车辆总价+种子总价+……
49年领入实物参考48年公式。
(3)接收敌伪的资产投资=房屋总价+机械总价十车辆总价+……
○○农场资本=现金投资+实物投资+接收敌伪的资产投资。
2)财产的清理：
各场的财产来源，不外以下三种情形：
(1)上级拨给的——现金与物资。
(2)接收敌伪的——接收敌伪的资产。
(3)自己购入的——即以领入的现金或经营的利润买入的资产，或投入费用、原料、人工而生产出粮谷，及债权、债务等。
根据这三种来源按照今天现有，进行清点，同时根据“东北机械农场会计规程草案”中之固定或流动资产科目，整理计算后，使其分别登入固定资产台账，或原材料账及其他有关账簿。
3)损益的清理：
损益之清理，是根据账簿之记载，而产生出来的。但在过去一般的农场会计多是机关式的经费会计，它所记的只是领入多少经费，怎样支出的。其他对领入的物资，接收的财产，或者原材料的使用等情况，并没有很好的管制与记载。有的记也只是2.5公斤油领出1公斤剩1.5公斤这样式的记法，并没有以金额表现在会计账簿上，这样的账簿，应之计算损益，是不可能的。
正因为实际情形是这样，所以在计算损益之前，必将资本及资产加以清理，得出精确数字，并按已清理完的固定资产，计算其折旧费用这些工作作完了以后，我们来计算损益，就很容易得出数字(这个方法是按农场实际而决定的。其他会计工作，已步入正轨的企业，是不按这样方法进行计算损益的)，兹以公式说明如下。
即损益=资本金总额-资产净额(固定或流动合计)
附资产净额=资产总额-固定资产折旧费用。
利益——资产净额大于资本总额时发生利益，其差数为利益额。
亏损——资产净额小于资本总额时发生损失，其差数为亏损额。
2.建账工作；亦分三项说明如下：
1)账簿的组织：任何一个企业，它的经济活动，都不能脱离开资产、资本、负债、损益等四项变化，所以我们在建账时，必须按照这个原则来进行组织账簿，为了明了起见，兹列表说明之：
2)账簿科目设立与割分账页：
账簿业已合理组织好后，次一步工作即为设立科目与划分账簿页数问题现亦分别说明之：
(1)账簿科目之设立：
可根据“东北机械农场会计规程草案”中第六章第二节账簿科目规定并参考实际情形，增加或减少设立之。兹举资产与负债科目列表说明之。
关于损益科目不再列表说明，可参考以上两表设立之。
(2)割分账页：
账簿科目既已决定，其次即为某一科目占用页数分配问题。
在分配页数时应注意以下几个问题，来进行分配账簿页数。
①考虑到这一科目是否经常有收支或者仅能有一、二次。
②考虑这个科目之转账变动多少。
③分配时要尽量考虑能使用多少页数，免发生不足或剩余。
3)1949年的决算转登新账
根据已清理好之资产、资本、损益，分别科目直接根据决算表(资产负债表)或经过转账传票，而转入50年之各项有关总账及分类明细账后，好开始1950年之交易记载。
另对固定资产或流动资产，亦使其分别登入有关台账或原材料账。因为在 1949年没有登账，即使登账也只是记数量的记法。
(原载《机农通报》第三期 1950年3月出版
作者原单位：东北公营农场管理局)
