关于农场的生产品的主要成本问题宁安农场 韩致中机械农业的成本管理工作，在我们还是一个新的工作。今年我们虽然摸索了将近一个生产周期，但就我个人来说，还是收获得很少。
去冬(1949)，公营农场管理局曾召开会计会议，布置通过了成本会计事务处理办法和解决了一些关于计算成本上的方法问题。 当时因为我们缺乏经验，在成本管理方面，基本上是沿袭了工业成本管理上的一套方法。
根据半年来的摸索，关于农场的生产品(作物)的主要成本问题，初步地提出几点意见，来和大家讨论一下。
一、关于主要成本的构成问题
在主要成本的构成上，在过去我们和工业成本同样，只提出和计算了材料和人工成本；而把机械工和车马工当作间接成本(生产费用)来处理。但是根据农场作业的实际情况(生产过程)来看，我个人的意见认为：机械工(包括拖拉机、农具机、汽车)车马工，凡是直接投入土地的，应该和人工成本相并地构成主要成本，总括地当作“直接工”成本来处理。
农业生产主要是依靠土地的，这是农业生产和工业生产不同的地方，也是农业生产的基本特点。这一个特点表现在生产过程上：土地便是一个庞大的生产机器。而当这样一个庞大的机器吞进了原料(种籽)之前和以后，必须有一定数量的人工、机械工、车马工来往地工作在它的上面，经过一定的操作和培育，方能生产作物。因此可以说明：投入土地上的机械工、车马工和投入土地上的人工是有着同等的重要作用——可以用下列两点来具体地说明：
1.机械工、车马工——它作业上的效果如何，和人工同样地直接影响作物的生产价值(数量和质量)。
2.机械工、车马工——它使用上的经济和浪费，也和人工同样地影响作物成本的增降。
从成本管理上来看：我们把直接投入土地的机械工、车马工当作一个直接成本项目来处理，可以在一定的定额管理下面，统制和管理作业。从成本单上，可以及时地发现成本高低的直接原因，加以改进，以达到成本管理的目的。
二、关于机械工、车马工的统制计算问题
随着机械工、车马工的当做直接成本处理而俱来的便是机械工、车马工的统制计算问题：
1.独立计算机械和车马成本：根据今年九月农场场长会议时各农场会计工作同志们的反映，我们今年还都没有独立地计算机械和车马成本。但是只要是把机械工、车马工当做直接成本处理的话，独立计算它的成本，便成为必须的先决条件；另外机械修理费和维持费，实占农场全年生产开支的主要部份，从经营管理上看，独立地计算成本；加以严格的管制，也是当前很重要和迫切需要解决的问题。现在就成本构成的内容以及统制账户、补助分账类的设置问题，初步地提一下，以供参考：
甲、成本构成的内容：
(1)拖拉机成本：修理费：①更换零件及配件；②直接修理技工工资；③其他共同费用；④摊销修理部费(包括动力费、简易工具、其他等)；⑤直接支付的对外修理费用润滑油；⑥其他维持费用；⑦摊销设备折旧；⑧折旧费。
(2)农具机成本：与拖拉机的项目同。
(3)汽车成本：燃料费；司机及助手工资；几项(公路管理费、车牌等)其他与拖拉机同。
(4)马车成本：车马具费；修理费；杂项(车牌、润滑油、其他)；摊销设备，折旧；折旧费。
(5)马(牛)成本：饲料；医药、装蹄；杂项(简易饲具、其他)；马锄草工人工资；摊销设备折旧；折旧费。
注：套车的马(牛)成本加上车辆成本可算出马(牛)车的成本；再加上车夫的人工成本可得出马车的全部成本(以单位成本加算)。
乙、关于统制账户和补助分类账的设置：(如下表)
2.作业上的统制：
作业统制的基本关键，仍然是记工问题，现在分两方面来谈一下。
甲、采用记工单(原始记录)——现场统计员填记。
(1)拖拉机、农具机仍可使用“拖拉机工作日记”。但是在格式上，可改为按工作进行的顺序来记录，这样能便于记录时间。
(2)汽车可使用作业日报，记录其运行时间、里程、往返次数、装载数量及直接作业类别。
(3)车马工可以使用车、马工作业日记，逐日进行全面记工。惟根据目前的情况，车、马工还不可能按小时记工(宁安农场初步试行时，是记半日工，提供参考)。
(4)原始记录的表格底部，可将作业情况，根据需要做一初步分析，做为汇总统计的基本材料。
乙、汇总统计表(分析记录)——主管科统计员填记，转会计室。
汇总统计表根据原始记录的分析材料，按照直接作业、间接作业、管理及供应作业等分别统计，其中直接作业并须按照作业类别分别按地号分析统计之。
各种汇总统计表，由主管科转会计室后，会计室根据它分别计算出机械工、车马工的单位成本，填记成本通知单转成本会计员记入成本单或补助分类账。
3.成本分摊的标准：
甲、拖拉机、农具机的成本摊销，由于设备、技术条件的限制和缺乏精密的统计材料，目前我们还不能肯定地提出一定的分配标准；现在提出两种方法，供大家研究：(1)按照工作小时的比例摊销；
(2)按照工作用油的数量比例摊销。
乙、汽车成本分摊，可根据各场不同的具体条件，按照运行时间、运行里程、装载量或包车(日工)等方法具体规定之。
丙、车马(牛)成本，可根据车、马(牛)的日工成本分摊。
以上所提的两点意见，在实施当中，根据我们缺乏成本管理经验以及从现有设备、干部、业务管理上的条件来看，可.能会遭遇到一些困难的。但是这些困难我们是能够克服的，我们必须为独立计算机械、车、马成本以及使直接投入土地的机械工、车、马工构成主要成本而准备条件：
1.健全材料管理及领料制度。
2.加强原始记录及记工工作。
我们必须有计划地在冬训期间进行清理原材料仓库，对材料管理人员、统计人员举办必要的业务讲习，对所有职工进行有关成本管理工作的宣传教育；关于调整现行会计规程及成本会计事务处理办法也是必须提到的(上述几点，准备以后另外提出意见和大-家讨论)。
另外关于机械工、车马工构成主要成本后，可能达到的成本管理上的一般效果，我们已经在前面简单的提了一下。关于机械工、车马工的独立计算成本，除了可以从成本单或补助分类账上了解机械、车马的总成本和单位成本，了解成本构成的内容细致，发现成本增降的直接原因外，在统制作业、避免窝工，管制预算、定额等方面，也都可以收到成本管理上的效果的。
一个新的工作(机械农业的成本管理工作)摆在我们的面前，由于我们缺乏这一方面的经验，直到今天我们还不可能有系统地提出完整的教学材料来说明我们成本高低的症结所在，而仅仅停止于计算方法的研究和讨论上。虽然我们觉得这也是很重要的，因为这正是为前者创造条件。我个人直接参加农场工作才几个月，基本上仍然是在摸索和学习的过程中，以上提出的几点肤浅意见，希望同志们予以指正，以期改进我们的工作。
(原载《机农通报》第十六期 1950年11月出版)
