第三节 税种 税率 一、民国和东北沦陷时期税种与税率
(一)民国时期，田赋为主要税种，征收以下几种：
1、地租放垦土地，每垧扣除沟洼道路等按7成交租，垦熟土地5年后升科(纳税)，每垧征
收大租600文官帖，并同时纳小租。1917年(民国6年)，全县熟地84万亩。征收现洋6.5万元。
1921年(民国10年)熟地增至200万亩，地租仅上缴8 000余元。
2、“三费”征收地租时，每垧另加县衙勘验、招解、缉捕3项费用，亦称司法补助税。征
收额各时期不等。
3、经征费地租、“三费”两赋总额附加3％。
4、街基租集镇商户、市民占用国家土地，按方丈论等级征费。
5、契税私有土地、房产交易缴买契税、典契税、契纸税、地照费和罚金等。契税额多为
买价的6％。
6、垧捐即地方征收的租赋附加税。多用于警备和办学。亦称警捐、学捐。1924年(民国13
年)开始，垧捐增加了山林游击队费、实业经费、保甲费等。1928年(民国17年)每垧地租为3角
5分。而各项附加之和则高于地租6倍多。此外。尚有临时摊派的义务教育费、建设典礼费及地
方附加摊派。
(二)县内征收捐税项目主要有：
1、产税 1928年(民国17年)，县内征收7种，即粮税、山货皮张税、本省木植税、麻税、
油税、豆饼税、鸡蛋税。
2、烟酒税县内设治即成立了烟酒公卖第五分局(克山分局)，征收烟酒税、公卖费、牌照
税等“烟酒协款”。1925年(民国14年)按价10％加征本省特税。1927年(民国16年)。后又加征
两成军费。酒税额每斤征2分大洋，收公卖费1分2厘。牌照税视资本大小划等征收。是年，对
“烧锅”实行包税，天德合、海盛祥等10家均按乙等认包。天增汇等5家“烧锅”无力包税而
停业。
3、所得税按法人所得2％、公债和社债之利息1.5％征收。上述两项以外的所得超500元至
50万元者递增计算。最低税率为0.5％，最高为5％。50万元以上者，每10万元递增O.5％。
4、印花税县内设治即开征此税。1917年(民国6年)，财政部发出布告，对租房屋、雇佣仆
人等立契约书者及商业铺户的发货票、提货单等均帖印花。印花税额第一类15种，第二类11种。
县知事为经征官，委任印花税劝导员(多由警察所人员充任)。由邮局、商会代售印花。
5、捐税捐为地方财政收入主要来源。各年代征收种类及捐额有增无减。据不完全统计，
县内各项杂捐有：木排场捐、石岩捐、出境粮捐、学费契税捐、碱捐、渔网捐、鱼捐、马站捐
、草甸捐、货庄捐、车船捐、商捐、房捐、菜园捐、牛场捐、门牌捐、冻猪捐、卫生捐、烟筒
捐、婚书捐、旅店捐、妓捐、戏捐、赌捐、羊草捐、柳通捐、柴灰捐、渡口捐、路灯捐、屠宰
捐、盐捐、山货皮张捐等数十种。将捐划分种类，分类征收，分头征收。垧捐、牲畜捐、羊草
刀捐归税捐局；百货、粮石、屠宰、烧炭等捐归征收局；车、妓、赌、吸户(吸鸦片)等捐归警
察局；烟酒公卖局只收“烟酒协款”。1926年(民国15年)，对各类店铺登记造册，划等分季缴
纳商业牌照捐。并实行牲畜交易、屠宰两项正附税捐包征。核定年包征额7万多元。在捐税中
垧捐、粮石捐占主要比重。1930年(民国19年)，全县收捐总额为493 494元，垧捐，粮石捐占
95％以上。
1932年(伪大同元年)，国税分地租、三费、经征费等7种。地方税分垧捐、妓捐、商捐等8
种。1934年(伪康德元年)。国税增加了买契税、典契税、契纸费、婚书费4种。共计11种。地
方税增加了屠宰手术料、大车牌捐、快马车捐等计15种，同时带征大同元年和大同2年垧捐。1935
年(伪康德2年)公布“地方税法”，翌年县税又增加了租房捐、不动产取得捐、垧捐过年度罚金
等。1942年(伪康德9年)，县税新增加事业所得税附加捐，税率为本税的35％，家屋税附加捐为
本税的50％，不动产取得捐按产值的3％计算，还有不动产增价捐、接待人捐等10余种，国税、
地方税计30余种。
赋税征收亦逐年增加。1935年(伪康德2年)，每垧中等土地田赋收0.357元。到1942年(伪
康德9年)，每垧地则增加到0.86元。屠宰捐，每头牛由1 934年的0.3元增到4.5元。猪、羊每
头(只)由0.2元增到2.00元和0.8元。1939年(伪康德6年)，县城经商户除按税则交纳营业捐、
事业捐等项目外，居民还要交门户费、地费、家屋费、观览旅行等杂费。各区、村居民，除缴
纳捐税外。还要承担地方摊派的农会费、修道费、保甲所办公费等。
克山县1 956年(伪康德5年)税目、税率
单位：元(伪满洲国币)
注：国税由财务局征收；各税征期分别规定。
二、新中国建立后的税种与税率
1945年，人民政权建立后。即贯彻“发展经济，保障供给”的财经工作总方针。税收“取
之于民，用之于民”。随着经济的发展，相应增加一些新税种，经一系列改革，不断完善税制，
注意调整纳税者负担。县内征收税种有农业税，工商税、调节税3大类，截止1985年开征的税
种及税率变化主要有：
(一)统税、产销统税
1946—1949年。凡在县内生产或销售油、酒、面粉、木材等产品，均须经税务部门查验，
发给准许经营证后按规定纳税。油、面粉、鱼、木材从价的3％，酒40％。烟叶10％，牲畜和
毛皮5％。
(二)货物税
1946—1958年，不分军需或民用，公营或私营，凡应纳税的货物出入境。必在包装和解封
前经税务部门查验完税，取得税票粘贴查验证或验讫证后方准起运和销售。1953年简化货物税，
有些划入商品流通税。
(三)农业税
1946年开始征建设公粮，1958年开始执行《中华人民共和国农业税条例》(详见《财政章》)。
(四)工商业税
全国统一税制前称营业税。1947年5月开征，营业前3日向税务局申请登记，获证后方可营
业。税额按营业额高低划分4类。最低1.5％，最高39％。1950年改为工商业税。分营业税、临
时商业税、摊贩业税、所得税。营业税按“工轻于商，重工业轻于轻工业，日用必需品工业轻
于奢侈用品工业”的原则，分行业定税率。所得税按14级全额累进率征收，1950年12月修正税
制又改为21级。税率最低5％，最高30％。级差由100元以下至3 000元以上改为300元以下至
10000元以上。临时商业。在营业地纳税。一次营业额以15元为起点。粮、棉、山货等为4％。
其它物品为6％，后一律调为10％。农、牧、渔、猎民销售自产品和机关、居民变卖剩余物品
或自用品免税。1953年。将工商业应缴纳的部分印花税、营业税及附加税并入营业税统一征收，
所得税未满300元者为1级，税率5.75％；5级600—700元，税率10.35％；10级1 100元—1 200
元。税率16.1％；15级1 700元—2 000元税率21.85％；万元以上为21级，税率34.5％。1958
年。试行工商统一税，将商品流通税、货物税、营业税、印花税全部合并，对产品从生产到流
通两次课税。棉纱、白酒、皮革征中间产品税，对其它工业品一律实行按工厂销售价计税。营
业税并入统一税后，所得税为独立税种。称工商所得税，不分企业性质。一律按21级全额累进
税率征税。国营、公私合营、供销合作社商业停征税收改为上缴利润。1961年修正税制后，对
运输社改按30％税率征收。供销社又恢复征收所得税，按5级全额累进税率征收(1962年又改按
39％比例征收)。1963年10月。21级税率和运输合作社比例税率废止。除个体经济外并由全额
累进制改为超额累进制征收，手工业合作社。交通运输合作社按8级超额累进税率征收。最低
全年所得额在300元以下者税率7％；最高全年所得额在800元以上者税率55％。合作商店(组)
按9级超额累进税率征收，最低全年所得额在250元以下，税率7％；最高全年所得额在2万元者
税率60％；2万元以上，按规定加征1—4成。个体经济按14级全额累进税率征收，最低者全年
所得额未满120元的税率7％；最高额1 320元以上为62％；1 800—5 000元以上者加征1—4成。
1973年，将工商统一税及其附加屠宰税、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税全部合并为工
商税(屠宰税、房地产税、车船使用牌照税只保留对个人征收)。工商税均以流转额交纳工商两
道税，一直执行到1983年8月实行利改税为止。
(五)印花税
1950年1月开征。同年6月，将印花税调为25目。凭证立约人或领授人以凭证、契约、发货
票、收据等纳税。1953年后。印花税一部分并入商品流通税、货物税、工商业税。剩余部分继
续征收。1958年改为工商税制，印花税并入工商统一税后停征。
(六)特种消费行为税
1951年，对电影、戏剧与舞尝筵席、冷饮、旅馆5种行业征税。由经营者向消费者代征，
并提取1％手续费，电影、戏剧与杂技等场所，按票价征10—30％。旅馆、饭店以每次2万元
(旧人民币)为最低税率征5—20％。1953年后改征文化娱乐税。电影业征10％，戏剧业征4％。
1967年停征，将冷饮、筵席、旅店划入营业税范围。
(七)车船使用牌照税
1947年开征，车船由使用人纳税。农民、军政机关的自用车辆及消防、救护车辆免征。19
73年后，企业车辆税已并入工商税，只对个人征税。1962年，在城乡开征自行车牌照税。1977
年停征。
(八)屠宰税
1950年开征。税率从价10％。对自养自食者免税，宰杀牲畜由屠户纳税。对役畜、孕畜、
种畜、幼畜实行保护。1952年修订税制后，个人仍征从价10％。屠商纳13％(含营业税及附加
印花税)。1957年调为8％，1965年为4％，1965年9月，对伙食单位及个人的屠宰税定额征收。
猪屠宰税每头3元(1973年改为1元、1980年改为3元、1985年改为5元)，牛每头8元，马、骡5元，
羊0.5元。
(九)利息所得税
1951年开征，凡在境内有存款利息所得、公债及其它证券利息所得、股东和职工对本业户
垫款之利息所得均为纳税者。税率为利息所得的5％。1959年停征。
(十)契税
1954年，根据国家修订的契税征收条例，对土地、房屋交易、典当、馈赠或交换。均凭产
权证明或由承受人持双方签订的契约纳税，税率为买价的6％，典契税率为典价的3％，馈赠按
估价的6％征收。机关、部队、学校等免税。该税原由财政部门征管，1984年移交税务部门。
(十一)交易税
1950年以后即开始征粮食、土布、棉花、药材、牲畜的交易税。1953年。牲畜交易税率为
从价的5％。粮食、土布划入货物税，棉花划入商品流通税。药材停征。1962年，随着集市贸
易的发展，县内开征集市交易税。活猪、活羊、水果、席子均从价5％。木耳、蘑菇15％，牛
肉、猪肉、旧钟表、旧自行车10％。1965年停征，保留税种。牲畜交易税单独划出，对购牛、
马、骡等大牲畜者征税。1966年。对国营、合作企业及集体经济部门购畜免税。1982年后，税
率仍为买价的5％。
(十二)城市房地产税
1955年，将房产税、地产税合并征收。凡国有、集体、个人房产及土地使用，均由房权者
及土地使用者纳税，出典则由承典人纳税。机关、学校、团体等自有、自用房地及公园、清真
寺等公用房地免税。新建房3年内免税，大修房2年内免税。房产税每年以标准房价1.2％征收
(1952年前为10％)；地产税每年依标准地价1.8％征收(税制改革前为1.5％)；房地产出租征18％。
(十三)国营企业所得税
县内实行利改税后，于1983年1月开征。凡独立核算之国营企业从事生产经营所得及其它
所得(另有规定者除外)均依法缴纳所得税，大中型企业适用55％的固定税率，小型企业及集体
企业适用8级超额累进税率；1983年9月，取消供销社39％及社队企业2％的税率。
(十四)产品税
1984年10月，对从事产品生产及委托加工的单位、个人依其销售金额征收产品税共分24类
270个税目。最低税率为3％，最高为50％。
(十五)营业税
1984年10月利改税从工商税中分出营业税，共11个税目。凡从事商业、交通运输及其它服
务业的单位和个人，依其销售或经营收入征税。代购代销及代办出口、商品批发(含物资调拨
与中转)均为10％；金融、工业加工及旅店、饭店、租赁等为5％；商品零售、交通运输、建筑
安装、邮政电讯、公用事业(含公共汽车、自来水、供电等)、文化娱乐(电影减为1.5％)、修
理、理发等服务业均为3％。未经工商管理部门批准经营的商业、服务、运输等单位或个人均
交纳5—8％的临时商业税(服务、交通、建筑安装为5％)，并视情节1—5倍征收。是年。对个
体业户实行由批发部门代扣代缴零售环节营业税。
(十六)建筑税
从1983年起对预算外资金、地方机动财力、企事业自有资金、银行贷款及其它自筹资金等
建筑工程，按投资额的10％征收。分季预收，年终结算。
(十七)增值额
1982年7月，实行按工业产品销售额中的增值部分征税，即按扣除外购材料、燃料及动力、
物料、包装物、生产用零部件等耗费的净增值额计征。甲类有机器、机械(含挂车)及零配件，
税率为14％；农业机械及零配件为6％；乙类原料药为10％。
(十八)企事业奖金税
1984年，对国营企业发放的各种奖金，实行超限额部分按年度征税。全年发放奖金总额人
均不超4个月标准工资者免征，超过4—5个月的部分征30％，超5—6个月的部分征100％，超6
个月的部分征300％。对采掘、搬运、建筑业及创造发明、合理化建议、技术改造、自然科学、
节约燃料及原料等奖免征。集体企业参照国营企业原则办理。事业单位，超限额1个月基本工
资部分征30％，超限额1—2个月部分征100％，超2个月以上部分征300％。
(十九)国营企业工资调节税
1985年，对执行工资总额随经济效益浮动的国营企业，当年增发工资超过国家核定上年工
资限定比例总额部分即征税。税率分1—4级，工资增长额在限定额7％以下者为1级，免征；增
长7—12％者为2级。征超限额部分30％；增长额在12—20％者为3级，征100％；增长额20％以
上者为4级，征300％。
(二十)城市维护建设税
利改税后新开征税种。凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位或个人，按其应缴额同时缴
纳。县镇内按应缴税额征5％，县镇外征1％。
县内于1983年征收国家能源交通重点建设基金，征收率为10％，1984年改为15％。
征收范围是：地方财政预算外资金包括县办工业利润留成；集中更新改造资金及其它未纳
入预算资金；行政、事业单位预算外资金以及养路费、市场管理费；国营企业及主管部门专项
基金，包括折旧基金、固定资产变价收入、税后留成、包干分成；城镇集体企业税后利润(知
识青年集体企业免征)。
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