第二节 工商税



　　一、清末及民国期间

　　清同治四年(1865年)，北团林子境内课牲畜税，当税，后增烟、酒、麻、油等税，由呼兰
同知厅衙门派人征收。光绪年间，工商税、捐并举。至清末，境内租课有：当课、烧课、斗秤
课；杂税有：酒税、烟税、油税、豆饼税、牲畜税、白条猪税、鱼税、鱼网税、木植税、山本
税、粮税、麻税、靛税、碱税、山货皮张税、牙帖税；杂捐有：百货一成捐、盐捐、卤硝捐、
车捐、船捐、戏捐、妓捐、商捐、牲畜捐、油榨捐、店捐、碱锅捐、窑捐、山货捐、木排捐、
柴炭捐。

　　民国期间，税捐种类继续增多，但大多数税类都是沿续清代的税制。民国3年(1914 年)和
民国15年(1926年)对工商税捐税率进行了调整，分为国家税和地方税两大类。

　　国家税包括：粮税、鱼税、山货皮张税、药材税、糖税、丝货税、碱税、麻税、石税、木
植税、豆饼税、油税、皮硝税、鞭炮税、硝碘税、当帖税、斗秤税、屠宰税、油榨税、营业税、
粮面销场税、烟酒协款、牧畜税、烟土税。

　　地方税有：车捐、船捐、盐捐、戏捐、妓捐、商捐、赌捐、二厘捐、官房捐、货床捐、窑
捐、出境粮捐、白条猪税和木炭捐。另设地方公益税。

　　粮税：清光绪十一年(1885年)开办粮捐，每石捐钱60文，由卖主纳。所收款以八成抵充优
俸饷，以二成提充办公。运销外省再复收出境捐钱60文。光绪三十四年(1908年)，分细粮、粗
粮征税，纳粮每石征税240文，粗粮每担征120文，由买主纳，卖主另纳货捐 1成，按正款每吊
随收杂款钱 100文。绥化、余庆、海伦、青冈、上集厂、兰西、五站、肇州等地年收征粮税款
共计9万8千余吊。民国3年(1914年)，改定税率，按价每元征大洋 1分1厘，由买主纳。民国15
年(1926年)，粮税仍由买主纳，粮石一成捐由卖主纳。出境粮每元征大洋2分2厘。民国17年分
出产、销场两税，出产税按价每元征大洋2分5厘，由卖主纳税后不再重征，出境捐停纳。

　　山货皮张税：所课物品34种，由木税局兼征。光绪三十四年(1908年)，增入干鲜果品，按
价每吊收税钱36文。宣统二年(1910年)，改订税率，每吊收税钱72文，并随收杂款钱 100文。
民国15年(1926年)，又改为每元征收大洋1角1分，由买主纳。如物产由本主运销，即由运销人
纳税。

　　靛碱税：为杂税的一种，由地方官署征收。每百斤征钱100文。碱按卖价每吊征收64文。
民国15年(1926年)，改订税则，靛、碱税均按价每元征大洋 7分，由买主缴纳，一税之后概免
重征。

　　麻税：始于同治四年(1866年)，由地方官署征收。每售价一千征税3分。光绪三十一年(1905
年)，划归税务局征收。宣统二年按价每吊征税钱36文。民国 3年(1914年)按价每元征大洋4分，
由买主缴纳。

　　油税：同治四年(1866年)初，由地方官署征收。每价油钱一千征正税3分。宣统二年(1910
年)，按价每吊收税钱36文。民国15年(1926年)改分油类征收，每百斤：香油征大洋 1元4角，
豆油征1元，苏油、黑油征8角，三合油5角。均由制造者缴纳。

　　斗秤课：始于光绪十一年(1885年)，每斗秤岁课银 5两。光绪三十四年(1908年)，改为征
银3两。宣统二年(1910年)，50公斤以下中秤免征。民国15年(1926年)，改为每斗秤岁征大洋5
元，由领用商户每年7月缴纳。

　　牲畜税：凡牛、马、驴、骡、猪、羊按价每吊收税钱36文。民国 3年(1914年)，改税则，
按价每元征大洋4分，另征一成捐，每元收大洋1分1厘，由卖主纳。民国15年(1926 年)，绥化、
海伦、望奎、青冈、兰西、肇东、明水等 7县共征税、捐现大洋22.3万元；附加军费征11万元。

　　木植税：光绪二十年(1894年)之前，木植税以物代税，每10根征1根，15根至20根征2根。
之后，按木估价，量收银两。光绪三十年(1904年)，绥化厅城为水陆通道，销场最广即设立总
局，统按时价十抽一。宣统二年(1910年)，木税仍旧，另随收杂款钱 100文。民国3年(1914年)，
按价每元征大洋1角1分。民国15年(1926年)，按价每元征大洋 3角1分 8厘，按价每元征大洋3
角1分8厘，由输运者缴纳。征收的范围由原木扩大到船桅杆、车轴、木锨板、马夹板、木槽等
木制品。

　　皮硝税：光绪三十二年(1906年)，绥化木税局请准仿照吉林收捐。卤水、皮硝每百市斤征
捐钱400文，由贩运者完纳。民国15年(1926年)，改为每百斤征大洋1角，由贩卖者纳付。

　　豆饼税：光绪三十四年(1908年)，禀请收税，每块豆饼收20文，由油坊照实登簿，报局纳
税。民国15年(1926年)，每百斤征大洋5分，由制造者缴纳。

　　渔网税：光绪三十三年(1907年)之前，由衙门派人查帐，按卖价每吊抽钱36文。光绪三十
四年(1908年)，分为三等，上等每具收钱50吊，中等每具收钱30吊，下等每具收钱20吊。民国
15年(1926年)，大网每季征大洋50元，小网征大洋20元；民户捕鱼自食者，每网年征大洋20元。

　　屠宰税：民国元年(1912年)始，屠牛1头征大洋1元，宰猪1口征大洋3角，杀羊每只征大洋
2角。民国15年(1926年)，望奎、青冈、海伦、绥化、明水、肇东、肇州、庆城、安达等9县招
商包办牲畜屠宰税收入共计：年额现大洋73 000元；附加军费现大洋48 000 元。

　　营业税：即商业牌照捐。旧执照换新照及新开张店铺其捐率分为3等15级。民国17 年(1928
年)规定：以旧照换新照按甲类纳捐，一等20万元以上资本纳税40元，二等5万元以上纳税20元，
三等5000元以上纳税8元；新开业发照按乙类纳税，一等一级20万元以上，纳税 160元，二等5
万元以上纳80元，三等54元以上纳32元。年分四期缴纳。

　　鱼税：光绪三十一年(1905年)，产鱼运往他处销售，按卖价每吊征收64文。宣统二年(1910
年)改税率为每元征大洋1分1厘。民国15年改按卖价每元征1角1分，由买主纳。

　　烟酒协款：光绪三十二年(1906年)前烟、酒税由地方官署征收，款充地方办公经费。光绪
三十二年(1906年)后，各署设局经征，烟、酒两项均按原价每吊征税钱72文。民国 4年黄烟、
杂烟每元收税1角1分，烟草贩卖业年征大洋40元，甲种小卖业年征大洋16元，乙种年征 8元，
丙种年征4元；酒类特税：贩卖业及甲、乙、丙小卖业税率与烟草同；酒类酿造一日达225公斤，
年征大洋6000元，日达200公斤者征5864元，日达100公斤者征2932元；卷烟按销价5%征税。民
国6年(1917年)，改酒、烟叶统每50公斤征大洋 2元，专卖营业年征40元，零卖征16元、8元、
4元三种。

　　油榨捐：属复收榨捐，光绪三十一年(1905年)开办，每具年收银21元。民国15年(1926年)，
改每具年征大洋10元。

　　当帖税：同治年间，每家岁征课银2两5钱，另每两加征耗银 1钱。光绪二十三年(1897年)，
每座岁收课银50两。民国相沿，每当铺领帖 1张，岁征库平银50两，如无现银，每两折收大洋
1.5元。

　　车捐：光绪三十一年(1905年)，按套计算。民国15年(1926年)，另订税率：营业性马车每
辆征现洋12元；5套以上大车每辆征现洋3元；2至4套每辆征2元；1套征1元；自用性马车征2元；
铁轮、花轮、四轮、轿车只计套数不分种类；外省车4套以上每辆每次征5角，3套以下征3角。

　　船捐：民国15年(1926年)，按船之大小征收，大改球、大槽子船征大洋 1元，牛船、桅船、
七叶板征5角，三叶板、叶子、小脚船征3角。每开行一次征收一道。

　　盐捐：宣统元年(1909年)，每斤抽收制钱2文。民国15年(1926年)，改为每百公斤征大洋8
角。

　　妓捐：光绪三十三年(1907年)绥化、海伦均有妓馆，绥化上等每名月捐 6元，海伦每名月
捐江钱20吊。民国17年(1928年)，各县均有妓馆，分别以等抽捐。

　　白条猪税：即冻猪税。同治年间按每头征钱240文。光绪三十三年(1907年)，增为720文。
民国时期每口征大洋4角。

　　石税：每年大磨每盘征大洋5角，小磨每盘征大洋 2角；大石滚每件征大洋8分，小石滚每
件征大洋4分。

　　二、伪满时期

　　伪满时期，绥化地区各县财政金融命脉操纵在日本帝国主义手中。苛捐杂税繁多，也分国
税和地方税两大类共34种。国税有：勤劳所得税、粮面税、印花税、酒税、法人所得税、烟税、
契税、棉纱水泥税等。地方税又分为省税、县税、村街税。其中家屋税、粮石税和矿区税都分
别附加75%，地税附加20%，特别卖钱税附加8%。这5种附加税收入归省。劳动所得税附加25%，
事业所得税附加25%，法人所得税附加25%，粮石税附加 25%，禁烟特别税附加100%，特别卖钱
税附加 80%，国税附加捐、事业所得税附加税捐、地费附加捐、家屋税附加捐、市民捐、旗捐、
车捐、船捐、畜牧捐、不动产增加捐、不动产取得捐、出租捐、渔业捐、屠宰税、电气捐、退
还税等均为县税收入。国税附加税、县税附加税、街村民事、电气费为街村税。由于省、县、
街村层层有税，因此，摊派大于附加，附加大于正税，人民负担极重。太平洋战争爆发后，又
三次增税。1941年实行第一次战时增税；1942年10月实行第二次战时增税；1943年12月又实行
第三次战时增税。比较大的税种有：

　　酒税：烧酒用粮成分50%以上的制造税，每石80元；未满50%每石60元。黄酒每石50元。清
凉饮料税为价格的35%。

　　油脂税：大豆、苏子、麻籽、葵花籽从价7%，其他油脂原料15%。

　　卖钱税：饮食店甲种60%，乙种30%；旅馆20%；剧场，演艺甲场30%，乙场50%。

　　通行税：乘普通车船，每公里一等8厘，二等4厘，三等3厘。乘急行车船或卧铺课费20%。

　　事业所得费：2 000元以下甲种纳8%，乙种纳7%；超过2 000元纳9%；3 000元纳10%；万元
纳12%，10万元纳18%，20万元纳20%，30万元纳22%。

　　资本所得税：盈利9%以下纳5%，盈利10%以下纳6%，盈利12%以下纳8%；超过12%纳10%；资
本利息纳10%；其他所得纳12%。

　　勤劳所得税：所得金额100元以下纳1%，100元以上纳3%，200元以上纳4%，400元以上纳6%，
700元以上纳10%，1 000元以上纳15%。

　　法人所得税：普通国内法人纳18%，外国法人纳 23%；超过所得资本金乘年率10%所得金额
以15%交纳。

　　家屋税：按3%交纳。

　　出产粮石税：粗粮以卖价的0.5%计纳，细粮以1%、油以2.5%、大豆以2%计纳。附加税以正
税的50%计纳。

　　禁烟特税：正税按罂粟栽培许可面积每亩年4元，附加税率为正税的25%。

　　三、解放及建国后

　　解放后，政府为了减轻人民负担，恢复经济，发展生产，对国民党政府的苛捐杂税一律废
除，建立了单一、有利于合理负担的税收制度。全区开征的税种有：事业所得税、盐税、酒税、
烟税、粮石税、油脂税、迷信品税、牲畜税、屠宰税、特产税。课税标准及税率为：事业所得
税按所得额的累进税率征收；盐税按 50%从价征收；酒税按40%从价征收；烟税中卷烟按50%征
收；叶烟按40%征收；粮石税按5%从价征收；油脂税按5%从价征收；迷信品税按30%从价征收；
牲畜税按5%以头从价征收；屠宰税按3%以头从价征收；特产税按5%从价征收。

　　1950年 1月，政务院颁布了《全国税收实施要则》，规定了14种全国统一征收的税种，即：
货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬税、存款利息所得税、印花税、牲畜交易税、屠宰
税、房产税、地产税、使用牌照税、遗产税、特种消费行为税。其中薪给报酬税和遗产税绥化
地区没有开征。货物税税率为3%和12%。工商税税率为10—15%。营业税各县多以查帐民主评议
和小型定额三种方法征收。工商所得税基本同于营业税的征收办法。牌照税是对营业性的车船
从量计征。机动车按吨位纳税，每辆车每年纳税为 3至10元。特种消费行为税从价计征，由消
费者负担，由业者代征。印花税按凭证课税。牲畜交易税按5%征收。屠宰税以8%征收。1951年
开征棉纱统销税。此时的工商税制是对同一商品流转额同时交纳货物税、工业批发税、商业批
营业税、商品零售营业税和印花税等多次征的复税制。

　　1953年，试行商品流通税，从产到销一次征税。简化货物税，将工商企业缴纳的营业税和
印花税并入营业税内征收。取消特种消费行为税，将电影戏剧及娱乐部分的税目，合为文化娱
乐税，其余并入营业税。将棉纱统销税和棉花交易税并入流通税。粮食、土布交易税改征货物
税。停征药材交易税，交易税中只保留牲畜交易税。这次税种修改后，全区使用的税种有：货
物税、工商营业税、牲畜交易税、牌照税、屠宰税、印花税、利息所得税和个人所得税。

　 解放初期工商统税税目税率表
　　表10—5




　 解放初期营业税税目税率表
　　表10—6




　　1958年，改革工商税制和统一全国农业税制，将工商企业原来交纳的商品流通税、货物税、
营业税、印花税改为工商统一税。将工商业中的所得税，改为一个独立的税种，即工商所得税。
对连续生产企业的中间产品，除有特殊规定外，一般不再征税。对税率也进行了调整，将工商
零售税率改为按3%征收。调整后的税种有：工商统一税、工商所得税、牲畜交易税、牌照税、
屠宰税、存款利息所得税、文化娱乐税。

　　1959年停征了利息所得税。1962年开征了集市交易税。1963年，调整了工商所得税，将原
来21级金额累进税率改为：手工业按 8级超累进税率，合作商店按厂级超累进税率；个体经济
按21级金额累进税率征收。1966年停征文化娱乐税。

　　1972年，进一步改革工商税，对工商企业征收的工商统一税、城市房地产税、车船牌照税
合并为工商税。对税目和税率也进行简化和调整。农机、化肥、农药、水泥等税率有所降低；
手表、缝纫机等税率有所调高。取消了对中间产品的征税。改革后，全区征收的税种有：工商
税、工商所得税、城市房地产税、屠宰税、车船使用牌照税、集市贸易税、牲畜交易税。简化
后的税目由108个变为44个，税率由144个变为82个。国营企业只征工商税，集体企业征工商税
和所得税。屠宰税、房地产税、牌照税仅限于部分非企业单位和个人。

　　1980年，为了适应对外经济往来的需要，新开征了中外合资经营所得税和个人所得税。

　　1983年，对工商税收实行了“利改税”的第一步，即向国营企业课征税收代替国营企业的
上缴利润。对某些采掘业开征资源税，恢复和开征房产税、土地使用税、车船使用税和城市维
护建设税等4种地方税。对盈利的国营企业征收所得税，国营大中型企业按55%的税率交纳所得
税。国营小型企业按新的8级超累进税率交纳所得税对饮食服务业、营业性宾馆按15%比例征收。
对国营大中型企业还征收了调节税。适当放宽国营小型企业的划分标准，使更多一些小型企业
能够逐步过渡到国家所有，自主经营，依法纳税，自负盈亏的管理体制。

　　同时，设了新的税种，能源交通重点建设基金，按 10%的税率新开征了建设税；恢复了一
些过去停征的税种，将1973年停征的牲畜税，从1983年 1月起按5%的税率重新开征；调整了部
分产品的税率，将机械、农机具和几项日用机械产品在工业环节缴纳的工商税改为增值税。从
1983年12月起，实行由批发部门代扣零售环节工商税。对商业批发业，按 10%的税率开征批发
环节工商税。通过这次利改税，使全区工商税收进入了一个新的阶段，实行了多种税多次征的
复税制，基本上适应了经济发展规律，较好地理顺了商品价格，使各类产品的利润水平接近，
在一定程度上减少了生产和分配中苦乐不均的现象。

　　1984年，实行第二步利改税时，将工商税分解为产品税、营业税、增值税、盐税。产品税
分为工业产品部分和农林牧水产部分，总计25类，270个税目。营业税税目分为 11类，税率3%
至15%。从1984年 10月起，凡从事生产和进口机器机械及零件、汽车、机动船舶、轴承、农业
机具及零件、钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎及其它印染纺织品、西药等产
品的单位和个人，均按6%至16%缴纳增值税。

　　1985年，开征集体企业所得税。凡从事工业、商业、服务业、建筑安装、交通运输及其他
行业的独立核算集体企业，均征收集体企业所得税。集体企业实行 8级超额累进税率。同年，
对国营企业、集体企业开征了奖金税。国营企业奖金税实行超额累进税率。全年发放奖金总额
超过标准工资2个半月至4个月的，税率为30%；超过标准工资4至6个月的，税率为 100%；超过
标准工资6个月的，税率为 300%。集体企业奖金税比照国营企业奖金税征收办法。同时开征的，
还有事业单位奖金税。征税范围包括教育、卫生、计划生育、科学研究、文化、文物、艺术、
体育、新闻、出版、通讯、广播、电视、农业、林业、水利、水产、畜牧，地质勘探、地震、
设计、测绘，商品检验、物资储备，环境保护、环境卫生，公路养护、园林绿化、市政建设、
房地产等管理事业单位。征收标准比照国营企业奖金税相应税率征收。

　　同年，还开征国营企业工资调节税。对上缴利税挂钩浮动的企业，当年所发的工资超过国
家核定部分，按超额累进税率计征，超过7～12%的部分按30%征收；超过12～20%部分，按100%
征收；超过20%以上部分，按 300%征收。通过第二步“利改税”及之后的调整，全区征收工商
税共计 5类18种。第一类有产品税、增值税、营业税、盐税；第二类有集体企业所得税、国营
企业所得税、中外合资企业所得税、个人所得税、国营企业调整税；第三类资源税；第四类建
筑税、奖金税、国营企业工资调节税；第五类城市维护建筑税、牲畜交易税、屠宰税、城市房
地产税和车船使用牌照税。1986年至1990年，全区征收税种基本没有变动。

　　 全民(集体)企业8级超额累进所得税表
　　表10—7


　　 城乡个体工商业户10级超额累进所得税表
　　表10—8




　　四、工商税减免

　　1953年，对有利于国计民生的工商行业，在所得税上给予减免10—40%的照顾。

　　1962年，为了节约粮食，鼓励代用品制酒，国家和省决定，凡用粉渣、饴糖糟制酒，按20%
税率征收；糠麸酿酒，税率由60%减为30%；薯类由60%减为42%。1963年牛皮革的税率由 40%减
为 30%，简单加工减半征收。为了支持社队企业的发展，1965年对生产大队、生产队为服务于
社员生活所开办的，以自产农副产品为原料进行加工的粉坊、豆腐坊、油坊、酱醋坊、粮食加
工以及运输、装卸、理发、缝纫等企业，免征工商所得税。

　　1964年对城镇贫困户的房地产实行减免。全免户占贫困户的80%，减免户占贫困户的20%。

　　1965年4月，对国营商业屠宰税调整为减免 30%，同年10月改为减免50%。同时，对农村社
员屠宰猪，由原来的每头征收5元屠宰税，改为征收1元。1979年，农村除新办的生产烟、酒、
棉纱产品外，其他新办社队企业一律免征工商所得税 3年。对上山下乡青年办的企业，免征工
商所得税。为安排知识青年就业，在城镇新办的集体企业，免征 1年工商所得税，1980年，又
将免税期限放宽为3年。

　　1983年，对职工停薪留职、离店(厂)自谋职业，用自筹资金新办的独立核算的个体经营户，
免征1年工商所得税。其中修、配、补行业和拆洗缝补的服装店，在3年内免征工商所得税。新
建的集体企业从事饲料加工的，免征3年工商所得税。

　　1984年，对基层供销社办的独立核算的冷库、仓储，从投产起免征2至3年工商所得税。乡
镇企业为本乡、村农民生活服务而办的豆腐坊、粉坊、酱油坊、粮油加工及理发、缝纫、代购、
代销、代办邮电业务等收入，均免征营业税。对残疾人从事劳务或修理业等服务性收入，免征
营业税。对接收安置知识青年的城镇集体企业，青年数达到60%以上的，免征营业税3年。对商
办工业中，专门生产酱油、醋、豆制品、酱菜、糖制小食品、干菜、儿童食品等企业，在1990
年前给予减半征收所得税照顾。

　　1985年，对基层供销社和县以下的农资公司，以及国营和集体企业，销售给农业生产用的
化肥、农药、农牧业用盐、种子种苗、农用塑料薄膜、农机产品及其零配件、饲料等 7种产品，
免征营业税。从事新办的，利用废水、废气、废渣等废弃物品为主要原料进行生产的项目，免
征所得税 5年。对民政部门办的集体福利工厂，街道新办的集体社会福利生产单位，安排残疾
人35%以上的，免收集体企业所得税。

　　五、加收滞纳税及罚款

　　民国15年(1926年)曾对车捐规定罚则，车户违章，按照应缴捐额2倍处罚。

　　伪满时期，对法人所得税征收规定，法人逃避或不按期交纳者，罚应交所得税1至10 倍以
下罚金。消极申报者，处以 500元以下罚金。并规定，凡偷税漏税、消极申报、伪造帐簿、阻
碍税务官执行任务，都处以税额1倍以上10倍以下，或处以100元以上2000元以下罚金。

　　1948年，对屠宰不按规定纳税，处以 5倍以下罚金。对未申报纳税的营业者，除规定补税
外，并处以1倍至10倍的罚款。凡超过纳税期，自动到税务机关缴纳者，加征迟纳金。逾期5日
内纳所欠款税额1/10；逾期10日内，纳所欠款2/10；逾期15日内纳所欠款4/10；逾期25日内纳
所欠款6/10，或按税金按日征收2%滞纳金。

　　1954年，又规定，纳税义务人不按期缴纳税款，由税务机关通过银行按前期纳税额120%先
行扣缴，再按逾期日数加收5%滞纳金。1984年，国家做了严格的规定，不按纳税期限缴纳税的，
不仅加收滞纳金，还对那些不按规定期限办理纳税申请，不据实提供有关资料，或隐瞒、拒绝
检查的，处以5000元以下罚款。对不依照规定履行代收代缴税款义务的，处以应纳税款 5倍以
下罚款。

　　 全区工商税及其他税收入情况表
　　表10—9 单位：千元


　　表10—9


　　表10—9


　　 全区工商及其他税收入表
　　表10—9 单位：千元


　　表10—9