第二节 会计核算

　
　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　1991年，建局伊始，林业局财务管理执行林业管理局各项管理规定，在核算管理中，实行
林业局、基层独立核算单位两级核算制。推行林木商品化改革，实行营林贷款投入、产出收购
和活立木林价制度。会计核算程序为依据审核的经济业务取得的原始凭证登记收、付款及转帐
凭证，根据收、付款及转帐凭证编制记帐凭证，依据记帐凭证上的内容登记日记帐和明细帐，
依据记帐凭证编制会计科目汇总表，根据科目汇总表登记总帐，根据总帐及相关内容编制会计
报表。会计核算内容为核算企业的资产、负债、权益状况及收入、支出和利润形成情况。教育
费附加提取率由原来的 1%调增至2%，林价提取率由原来的按销售收入 21%计提调增至26%计提，
森林保护费由木材销售收入中扣除改为由营林费用中列支。

　　1992 年，林业局由森林经营型向森工采运型转变，全局执行财政部 《企业会计准则》和
《会计人员工作规则》，分别对木材生产和基本建设两条战线进行财务核算管理。6 月，林业
局成立内部银行，实行《内部银行结算办法》，集中调控林业局全部资金，森工企业所有经营
性收入全部通过企业内部银行结算回款。企业产品销售机构单独设立的银行账户全部进入财务
主管部门账户，纳入企业内部银行管理与核算。企业发生的所有资金支付业务 (包括固定资产
购进支出) ，经过企业内部银行审核后付款。企业的各种专项基金全部由林业局财务部门统一
核算管理。



　　1993年，林业局财务管理执行《大兴安岭林业管理局森工企业会计核算办法》，林业局对
会计凭证、账簿及记账作了调整，按统一规定的种类和格式使用会计凭证和账簿。取消按木材
销售收入 26%计提林价办法，全面实施林价制度。7月1日，林业局在新旧财务制度转换中，记
账方法按照国际惯例采用借贷复式记账法，运用“资产＝负债+所有者权益”的会计平衡公式，
取代原来的“资产占用一资产来源”的会计平衡公式。坚持资产保全原则，期间费用直接列入
当期损益，产品成本的核算办法由原来成本法改为国际通用的制造成本法。森林经营、木材采
运、木材加工及综合利用以及林业机械修造、伐区道路修建管护等森工生产经营活动执行林管
局制定的 《森工企业会计核算办法》、《商品流通企业会计制度》；建筑工程单位参照执行
《施工企业会计制度》；多种经营等农业性质的单位(包括种植业、养殖业等)参照执行《农业
企业会计制度》；企业内部服务性质的单位(包括宾馆、招待所)按照《饮食服务企业会计制度》
进行核算。将基本建设财务核算统一列入生产经营核算之中，取消原来的专用基金科目，对拥
有资金根据其来源不同分别采取资本、公积金及未分配利润进行核算，将企业管理费改为直接
列入损益，不再在各产品之间进行分配。将原由企业管理费列支的利息支出变为财务费用直接
列入损益负担。林业局财务和基层核算单位两级核算，采用“企业内部银行结算办法”，规范
内部会计核算组织形式。基层核算单位采取“内部核算资金”，执行“计划成本结算”、“内
部利润核算”和以内部银行为结算形式的核算制度，取消“往来制”核算形式，统一采用“科
目汇总表核算形式”处理记账程序。实行新核算办法，将原来的一次性拨款到位改为凭据(原
始发票)据实列支，企业生产和经营过程中所发生的各项费用，以手续齐备的原始凭证为依据；
林业局财务对外提供会计报表，将原资金平衡表、利润表及专用基金报表改为资产负债表、损
益表、主管业务收支表及有关附表，并提报会计报表附注。在对内部单位核算管理上，相继颁
行了《韩家园林业局财务管理办法》、《韩家园林业局清欠管理办法》等管理办法，保证了国
有资产的保值增值。采用不同核算及管理方式，对林场、车队、贮木场的成本费用实行定额计
划考核办法。对办公室、机关各科室及森调队、房产处等单位实行费用预算管理办法，根据人
员编制、费用消耗计划等确定各单位的费用计划。对各管护中队实行报账制管理，由财务科天
保会计负责日常核算和财务管理，年终由财务科提供考核依据进行考评。对电视台、通讯科等
收费单位实行半剥离办法，即在林业局测算有关费用基础上，扣减出一部分收入项目可抵减部
分，由林业局下达计划并及时组织各项收入冲减费用支出，年终考核时按收支相抵后净款考核。

　　1994年，林业局按照财政部《清产核资办法》，对所属企业资产负债进行清查，对企业资
产价值进行重估，划清资产所有权的归属关系，对企业清产核资的财产损失区别情况分别处理。
按照财政部规定增设“以前年度损益调整”科目，用于核算调整以前年度损益。1995年，林业
局执行财政部关于以“三剩物”为原料的综合利用产品实行“即征即退”纳税办法中，在损益
类科目中增设“补贴收入”一级科目，用于核算企业收到的即征即退、先征后退、先征税后返
还，以及减免的增值税和国家拨给企业的各种价格补贴。是年，原由林价列支的森林警察经费
改由营业外支出列支。



　　1998年，林业局被确定实施天然林资源保护工程试点单位后，林业局执行《天然林保护工
程财政专项资金管理暂行办法》和国家批准的《大兴安岭东部林区实施天然林资源保护工程方
案》，对天然林保护工程财务专项资金、建设资金进行会计核算。财务部增设天保会计，增设
相关会计报表。1999年，林业局将天然林保护工程财政专项资金列支于“森工事业费”，遵行
“封闭运行，单独核算，集中统一管理，专户存储，专款专用” 的原则进行核算管理。参照
《事业单位会计制度》制定《天然林保护经费会计核算办法》、《天然林保护工程项目会计核
算办法》，对基层经费单位会计科目设置及核算内容做出规定。天然林保护工程中公益林建设
资金执行国家林业局制定的《天然林资源保护工程公益林项目会计核算办法》，将公益林项目
划分为直接作业项目和其它项目进行核算。人工造林、飞播造林、封山育林、森林抚育、人工
促进天然更新等列支于直接作业项目，其它项目支出安排不超过投资计划总额的 20%。2000年，
林业局规范核算管理，相对独立核算单位减少至17个。原独立核算的林木产品经销公司、林产
工业公司、制材厂财务核算并人林业局财务科管理，老卡管护队、新街基管护队、椅子圈管护
队、湖通河管护队等实行报账制管理。2001年，林业事业单位按照事业单位会计要素，对资产、
负债、收入、支出、净资产进行会计核算。2002年，林业局生态建设中执行国家林业局《林业
重点生态工程建设资金管理暂行规定》，生态建设专项资金进行核算管理。

　　2005年，全局企业收入、费用按照权责发生制及配比原则进行核算，资产价值按照历史成
本原则进行核算。结算中心成立后，取消所有独立核算单位财务，统一上收财务结算中心核算，
月末向林业局财务部报表。财务核算实现微机化、网络化。