第二章 税务
第一节 税制

清初，居住在黑龙江中上游的达斡尔等民族，不定期派出代表，携带貂皮等地方土特产
品，到京城向清朝政府进贡。爱辉副都统设置以后，“向例每年应贡，十月进鲜，十一月年
礼，十二月春鱼”。这种“土贡”即是赋税的雏型。
1686年(康熙二十五年)，中俄雅克萨战争之后，为“各城壮年早谋生计”，爱辉官屯内
壮丁种地交纳的田赋，以后为偿还国库亏空，从八旗兵中抽调“披甲”屯田的养育兵向清政
府所交纳的粮食，亦是一种赋税。
1691年(清康熙三十年)后，爱辉地方开始正式征税，当时仅有牲畜税和当税两种。以后
税收种类逐渐增多，由简到繁，所收税款均由地方支配。清朝时期爱辉地区税收分课、税、
捐。课是不以收入多寡而增减，有规定的定额；税分为从量征和从价征两种；捐有征之物产
税的，也有征之营业税的。在这两种税中，捐既有从价征的，也有从量征的。有些商品，课
、捐、税同时征收。
民国伊始，便着手划一田赋，统一税制。1913年(民国二年)，北洋军阀政府制订了“国
家税与地方税法草案”，将赋税按税源分为国家税、地方行政补助税、地方公益税三大类。
国家税包括田赋、房地契税、印花税、国货销场税、本省出产税等；地方行政补助税包括田
赋、妓捐、赌捐、厕所捐等；地方公益税是用征税的办法就地筹集资金，兴办一些公益事情
。
伪满时期，税收是日本侵略者为维持其殖民统治、奉行掠夺政策和进行侵略战争积累资
金的主要手段。伪满洲国一建立，就开始改革税制。1932年(伪满大同元年)，伪满洲国国务
院颁发了《国地税划分纲要及其办理方法》，规定了国家税与地方税的划分原则。国家税分
所得税、消费税、流通税三大类，共29个税种。以后随着日本侵略战争形势的变化，日伪政
权先后进行了三次税制改革。1941年(伪满康德八年)，伪满政府实行了第一次战时增税，决
定提高卷烟税、家屋税、烟税、特别卖钱税、事业所得税、油脂税的税率。第二年，实行了
第二次战时增税，即新设清凉饮料税，增征酒税、特别卖钱税，改变劳动所得税，修改事业
所得税税率，恢复了面粉、棉纱和水泥的统税，新设交易税。第三年，又实行了第三次战时
增税，再一次提高酒税、清凉饮料税、卷烟税、烟税、特别卖钱税及法人所得税的税率。至
1944年(伪康德十一年)，伪满的国家税竟达34种之多。其中消费税11种，流通税13种，所得
税10种。伪满政府还于1936年(伪满康德三年)改革了地方税制，实行国税附加税和特别税同
时征收，共7个税种。1938年(伪满康德五年)9月7日，黑河省公署公布了《黑河地方税规则》
，又将地方税种改为营业税附加捐、自由职业税附加捐、家屋税附加捐、地捐、杂捐5种。
解放初，伪满时的殖民地税制被废除。当时全国正处于解放战争，无暇顾及税制改革，
也不可能统一税制。为此，1946年4月，爱辉县人民政府自行制定了“爱辉县建设公粮暂行征
收条例草案”，只在本县内有效。条例草案不仅规定了农业税的征收办法，而且还规定了工
商各税的征收办法。条例草案的实施，使税收的阶级本质及其作用，都发生了根本的变化。

建国后，本县税收分为两大类，一是工商税，二是农业税。
1950年1月，国家政务院颁布了“全国税政实施细则”，统一了全国的税制。细则中规定
，除农业税外，全国统一征收工商各税14种，有货物税、工商税、存款利息所得税、印花税
、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌照税、盐税、关税、薪
给报酬所得税、遗产税。一律以货币为标准，从价计征。当时全县开征了前10种，后4种没征
收。
在此之后，为了使税收工作适应经济发展的需要，国家对工商税税制进行了三次改革。
1953年，国家为保证税收，简化税制，对工商税制进行了修正。一是开始试征商品流通税，
取消薪给报酬所得税和遗产税；二是将房产税、地产税合为城市房地产税，特种消费行为税
改征文化娱乐税；三是简化货物税，修正工商税；四是棉花交易税并入商品流通税，粮食、
土布交易税改征货物税。修正后的工商各税共有12种，开征10种，没征盐税和关税。这时期
实行的是“多种税、多次征”为特点的复税制，基本上适应当时多种经济成份并存的体制，
促进了经济发展。
1958年，国家对工商税制再次进行改革。一是合并简化了税种，将商品流通税、货物税
、工商税中的营业税、印花税合并为工商统一税，工商税中的所得税改成独立的税种，称为
工商所得税；二是简化了纳税办法，对中间产品除特有规定外，一律不再征税；三是在基本
保持原税负的基础上，对税率进行了个别调整；四是对减免税做了一些新的规定。经过这次
改革，工商各税还有10个税种，全县除盐税、关税没开征外，共开征了8个税种。1959年，又
停征了利息所得税；1962年，新开征了集市交易税；1966年，停征了文化娱乐税。
1973年，又一次进行了税制改革。改革的主要内容有：合并税种，将工商统一税及其附
加和企业的城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税合并成为新的工商税；简化、调整税目
、税率，工商税只剩44个税目，82个税率，实际只有不同的税率16个；修正了免征的不合理
规定；明确规定工商税为国家税，其它各税为地方税。改革后国家工商各税有9个税种，县开
征7种。此后，县又于1974年停征了集市交易税、牲畜交易税，1979年停征了车船使用牌照税
。到1979年，县只征收工商税、工商所得税、城市房地产税、屠宰税4种。经过1958年、197
3年两次改革，使税制不断简化。1973年后，对国营企业国家只征收工商税一种，对集体企业
只征收工商税和工商所得税两种，税收同经济活动的许多环节不挂钩，严重限制了税收经济
杠杆作用的发挥。
中国共产党十一届三中全会以后，随着“调整、改革、整顿、提高”方针的贯彻落实，
国家对税收制度也采取了一系列的调整、改革措施，相应的增加了一些新税种。1980年，国
家开征了中外合资经营企业所得税、个人所得税；1981年，开征了外国企业所得税；1982年
开征了烧油特别税；1983年开征了增值税、建筑税。在国家新开征的5种税中，本县只新开征
了增值税、建筑税两种。1981年县里恢复了征收集市交易税和牲畜交易税。
从1983年6月1日起，国家开征国营企业所得税，将企业的上缴利润改为按国家规定的税
种和税率，缴纳国营企业所得税，即利改税。县即日开征，现正在进行利改税的第一步改革
。至此，国家共开征了16个税种，本县开征9种，关税、盐税、车船使用牌照税、中外合资经
营企业所得税、个人所得税、外国企业所得税、烧油特别税七种本县没有开征。
除此以外，这时期国家还通过调整税率、减免税的规定等办法，来减轻合作商业和个体
经济的税负；调整农村税负和协调农村特有税负；调整工商税和工商所得税，使税收负担更
趋合理。尽管如此，现行单一的税收制度仍不适应经济体制改革的需要，尚需继续改革。
农业税，建国初期仍按1946年“爱辉县建设公粮暂行征收条例草案”规定的办法征收，
即按土地多少、好坏，分等分级，规定产量，规定税额比例征收。农作物的正、副产品都纳
税。土地生产量依土地优劣，经民主评议后，由政府决定。一户所收的粮谷，按家庭人口平
均每人600斤以下的(免征点)免征。平均每人超过免征点1斤至200斤的为一级，征收3%；超过
200斤至400斤的为二级，征收6%；依此类推，每超过200斤增收3%；征收率增加到20%就不再
增加，由政府另行决定征收办法。建设公粮征收小麦，为方便农民缴纳，亦可折交黄豆、苞
米，经政府同意还可交纳钱款。《条例草案》还规定，贫困军人家属由军队领导证明可免征
；原无土地，经人民政府分配新得土地者免征；受灾贫困者及孤寡之人免征；凶欠、减收五
成者免征。1956年，农业合作化以后，因土地连片并归属集体，纳税办法改为按产量分级纳
税，即一个生产单位的土地按着好坏之分，规定若干等级产量，然后按着规定产量的一定比
例纳税。
从1958年起，开始执行“中华人民共和国农业税条例”，即全国统一实行的地区差别比
例税制。根据纳税单位土地的自然条件和当地的一般经营情况，按照正常年景的产量统一评
定单产，然后按着规定产量的一定比例统一纳税。1958年，本县单产定为每亩159斤，税率为
13.5%；1963年下调为单产139斤，税率为10%。此外还征收地方附加税，税率为上述纳税总额
的13%，全部留给县，省、地不参加分成。对个体农民另行加征税额的一成到五成。纳税采取
以主粮为标准，以市斤为单位，通过货币计算，以实物交纳的办法。农业生产合作社、有自
留地的合作社社员、国营和地方农场、有农业收入的其他单位为农业税的纳税人。凡粮食和
薯类作物收入，烟、麻、油料、糖料和其他经济作物的收入，园艺作物收入，都按照或参照
粮食作物常年产量计算征税。1959年后，农作物的副产品不再纳税。农业税以高粮为主粮，
粮食品种折合率为高粮1斤折合小麦6两、水稻7两、大豆5两、谷子9两、苞米1斤。
在农业税征收中，认真贯彻了“以率计征，以法减免，增产不增税”的政策。农业税减
免范围，按性质分为灾害减免、机动减免和社会减免。灾害减免是按自然灾害欠收成数，减
免受灾纳税人的负担；机动减免是对连年欠收，粮食三留不足，分配水平低，生产生活有困
难的，给予减税和免税照顾；社会减免占集体经济计征税额的2%，集中照顾那些政治思想好
、生产积极、人口多劳力少、生活困难的贫下中农和军烈属贫困户。1978年以后，农村生产
队又改为按社员平均分配水平实行减免。国家规定了起征点(人均自产口粮旱田380斤以上；
人均分配收入旱田区50元以上，水田区60元以上，旱水兼种区55元以上)，同时具备起征点两
条标准以下的生产队一律不征不购，让这部分农民休养生息。同时，省政府为照顾边境县，
将国家规定的起征点两条标准中的各项数字分别提高20%，并且对下列情况还实行优待政策：
①开生荒免征3年(1975年改为5年)；②新开垦水田免征3年(1975年改为5年)；③新建的村屯
，由新建之年起免税5年；④旱田改水田，4年内(1975年前为2年)仍按原来旱田产量征税；⑤
社员自留地在规定比例之内的免征；⑥从1980年起，对蒙族、赫哲族、达斡尔族、鄂伦春族
、柯尔克孜族的社队，实行免征农业税两年的照顾；⑦良种示范繁殖农场，农业部门安排的
良种繁殖计划面积占繁殖总耕地面积70%以上的，其余部分耕地也一律免征农业税。县农村生
产队都不同程度地享受了以上照顾；县第一、二良种场，近年来也受到免税照顾。