集中核算刍议 集中核算刍议
陈克发
“集中核算”是农场必由之路
目前我国正在进行现代企业制度建设，现代企业制度与我国传统企业制度的主要区别之一，
是所有者要使投入的资本能够保值增值，所有者对经营者的评价取舍标准，不是看你生产了什
么，生产了多少，而是看资本是否实现了最大限度的增值，而这些都是重要的财务问题。因此，
经营者如果不把财务管理放在第一位，致力于最佳的财务状况，则不是企业被市场淘汰，就是
经营者被所有者淘汰。所以，企业管理应以财务管理为中心，而农场几年来一直提出的“向管
理要效益”的口号，也就应该是向财务管理要效益。1993年7 月1 日，那场史无前例的会计风
暴，已使我国会计核算体制走向了世界，接纳了国际惯例。随之而来，新的会计体系向传统的
财务管理手段发出了挑战，于是“集中核算”这种新型的管理模式孕育而生，并得以迅速推广。
面对这种形势，我们该怎么办呢？我们应该首先弄懂什么是财务“集中核算”。所谓财务“集
中核算”，就是将企业全部的核算业务集中到一个或几个核算中心，进行统一处理，统一核算，
并配合现代化的微机记账管理手段，强化财务管理，提高经济效益。
时下，农场仍沿用着传统的财务管理模式，即二级核算形式，下属单位独立核算，自行结
算，资金相互不能融通，农场内部单位存在着资金闲置和紧缺并存的矛盾局面，还存在着财务
管理不科学、不规范等等问题。针对这种状况，农场实行高度集中，统一核算的财务“集中核
算”管理模式势在必行。
首先，实行集中核算可进一步优化资源、资金的配置，提高经济效益。
农场现在实行分散核算，使得资金闲置与短缺现象不平衡。特别是储备资金，同一种物资，
有的单位积压，有的单位短缺，重复储备、盲目采购现象严重，致使一部分资金闲置浪费，亟
待有一个统一的机构，对此进行有效协调。
第二，采用集中核算，可有效控制费用开支，降低生产成本，提高经济效益。
农场现在采用二级核算，各所属单位分别承担着控制自己单位费用开支及成本结算的业务，
由于基层单位制度不健全，财务管理水平有限，加之成本费用控制手段落后等原因，使全场费
用总额及主要产品成本居高不下，全场经济效益受到很大影响，现在若想改变这种状况，比较
切实可行的一条捷径便是“集中核算”，这点农场已经做好了尝试。年初农场集中了工业科、
畜牧站、自来水等10个单位的核算业务，仅就集中到计财科的工业科、畜牧站、房建队、开发
办、农业中心这5个单位而言，截止到7月末，其费用支出较上年同期分散核算时节约了112241.58
元（上年周期发生费用支出247992.33元，本年7月末发生费用支出135750.75元）效益之显著，
不能不令人惊叹，这足以说明，在我场实行财务集中核算十分必要。
第三，实行集中核算，可正确计算各种收入，规范核算，为降低产品成本寻找有效途径。
农场所属各单位对收入的核算，或多或少都存在着一些问题，对主营业务收入、附营业务
收入及营业外收入的界限划分不清，对成本核算不规范等等，严重影响了对主产品营业利润的
考核，更为企业寻找降低产品成本的途径制造了障碍。更有甚者，部分单位还对企业的收入予
以截留，私设账内、账外小金库，严重影响了企业利润。为了提高企业效益，堵塞漏洞，企业
呼唤着更高、更强的核算模式———“集中核算”。
第四，采取集中核算有利于正确计缴各项税金，维护企业的合法权益。
自1994年1 月1 日起，我国进行了税制改革，企业所面对的税种及纳税方法都有了改变，
特别是增值税、所得税。其中：增值税是针对企业生产经营过程中，其产品或物资发生增值部
分所纳的税种，其计算依据便是各项收入额。在第三点中，我们已经谈到各所属单位对其各项
收入的核算不很准确，所以，在增值税的计缴上，就存在着多缴或少缴的问题，对国家和企业
均不利。而企业所得税是针对每个纳税义务人（即取得税务登记证的企业）的利润额进行合理
扣除后，按一定比例计征的税种，（农场若缴纳所得税，将按33％的比例）如果农场仍采用分
散核算，所属单位分别在银行开户，领取营业执照及税务登记证，那么，最终农场上缴的所得
税将会发生重叠。因为农场作为兴海实业总公司已经是一个一级法人，我们的损益是全场各所
属单位的汇总数，而假如各所属单位仍沿用以前的分散核算体制，那么，在总场上缴所得税后，
二级法人仍然要上缴所得税，这样的双重纳税，将会给农场的经济带来极大的损失。因此，当
前的税收政策迫使我们要减少核算环节，撤消二级法人，实行集中核算。
第五，采用集中核算不但没有缩减原来财务监督的范围、内容，而且在原来会计职能的基
础上，增强了会计的管理职能，更加适应新的经济体制。
我场采用集中核算后，基层单位仍设报账会计一名，他的职能与原来分散核算时相比，只
减少了部分核算的职能，而相应地也增加了管理的职能，今后基层单位会计的主要任务将由从
前的核算转向管理，真正地参与单位决策，为领导层提供及时、准确的会计资料，并定期对本
单位生产经营情况以财务手段予以分析、解剖，及时找出管理上的漏洞及生产中的不足。而作
为核算中心的会计，应定期将财务资料进行总结、分析，并提出指导性意见，及时反馈给基层
单位，作为基层领导和会计进行正确决策的科学依据。如此，只能从下到上，使财务管理更臻
完善，使所属单位的决策更趋科学，彻底地改变以经验和主观判断作为决策依据的状况，而使
各基层单位的决策真正建立在科学的核算、分析、预算的基础之上，海伦农场的未来需要这种
科学、严密的财务管理模式。
第六、实行集中核算，推行会计电算化，是时代的强音，势不可挡。1993年，新的会计体
制形成伊始，采用集中核算，推行会计电算化的势头就已出现。直到1995年，这种趋势行遍全
国。今年年初，总局下发的《1996年垦区财务工作安排意见》中的第七、八、九、十条明确指
出了以机构改革为契机，实行财务集中核算，加速微机开发。而绥化分局在今年7 月初召开的
党委扩大会议及7 月初召开的1996年上半年财务工作总结会议上均强调指出，各场必须在1996
年完成财务集中核算，实现会计电算化。
我们再看看兄弟场：肇源农场已于1994年初完成了集中核算，嘉荫农场、和平农场也已于
今年年初实行了集中核算工作，并且运行状况很好。上到大农场，下到小农场，都出色地完成
了财务集中核算这场历史性的变革，而作为我们海伦农场不能在这场巨大变革中落伍。因为实
行财务集中核算，推行会计电算化，这是时代的需要，并经兄弟场的验证，是完全行得通、行
得好的，是符合现实经济体制的财务管理模式。面对这样好的财务管理模式，也面对我场现实
薄弱的财务管理，难道我们还会放弃吗？
我们怎样才能把握住，并且把握好这种新的财务管理模式呢？
首先，我们要建立一套符合农场场情的财务集中核算组织，针对农场现实的财务工作情况
及农场所属单位不同的具体情况，应建立如下财务集中核算组织：
从以上可以看出，金字塔形的集中核算组织，既可以全面完成所有的财务管理、核算工作，
又可以广泛地从基层单位获取资料，逐级核算、汇总、整理、分析，并且总结经验，寻找不足，
提出整改意见，找出降低成本，增收节支的有效途径。
其二，要严格控制资金使用。资金统一管理，集中调度。坚持以安全性、流动性、盈利性
为原则，灵活调度资金，通过利用闲置资金和融通内部资金创造经济效益。在资金支出上，实
行“一个漏斗，一支笔审批”的办法，严格结算纪律，严格收支计划，严格审批权限，实行归
口管理，分口把关和分级负责，各单位上报收支计划，结算中心在审查合同协议的基础上划拨
资金，并严密资金审批制度，杜绝多头审批，造成资金分散、流失、浪费现象。
其三，严格控制费用支出，开展全员、全方位、全过程成本管理，不断降低成本。
在费用支出的控制上，要坚持过去一些行之有效的办法。比如，凡是计划部门批准的费用
必须经财务主管领导签字，财务部门方可付款，没有计划的费用不准支出，等等。
而在成本管理上，要开展全员、全方位、全过程成本管理，层层分解目标成本和费用指标，
落实到单位（车间、班组）个人，解决成本开支失控的问题。所谓全员成本管理，即：实施以
经理、队长、厂长承包生产消耗指标和经费指标，然后层层分解落实到各单位、部门和个人，
达成纵向承包体系。而全方位成本管理，即：实施横向责任承包体系，各部门共同承包，实行
同奖同罚。全过程成本管理就是：实施对供应部门考核采购成本，对生产厂考核制度成本，对
销售部门考核销售成本，对财务部门考核资金成本，对生产队考核经费指标的一条龙责任承包
体系，改变过去费用支出连年上涨的被动局面。
其四，会计处理手段要加速科学化、现代化。在市场经济下，农场生产经营活动日趋复杂
多变，需要进行处理的会计信息日益增多，单靠传统的手工操作，一方面很难保证会计信息的
及时性、准确性，从而影响会计信息的相关性，另一方面也会使会计人员陷入会计核算工作而
疏于其他会计职能的履行和发挥。所以，实现会计处理手段的现代化，加速会计电算化的应用，
不仅迫在眉睫，而且也是一个使我场新会计模式更为充实、更有效率，更加现代化的重要举措。
目前，农场已实现了部分单位核算的电算化，并有相当一部分财务人员具备了从事电算化会计
工作的水平，而且现在仍继续着培训工作。根据总局和管局精神，在上级的扶持下，农场将于
今年全部实现会计处理电算化，并将于1998年初全面抛开手工记账。
其五，要在原有职能基础上拓展会计的管理职能。
传统会计模式下，会计职能重在核算，而在市场经济的条件下一个企业能否在竞争中求得
自下而上和发展，关键在于决策，正确的决策是企业获得经济效益的前提保证。正确决策的依
据又来源于正确的预测和领导的分析判断能力，所以，在现代企业制度下，农场会计不仅要搞
好会计核算工作，而且更要发挥会计参与预测、决策的职能，为农场提高经济效益服务。要达
到这一点，农场首先要加强对财会人员业务素质的培养，加强业务培训，使每个财会人员都能
够出色地完成自身的任务，为新的财务管理模式注入活力。
“实行财务集中核算，推行会计电算化”定会在农场顺利展开，它是海伦农场财务管理的
希望。
集中核算
财务“集中核算”是历史必然，更是农场的必然。而在财务“集中核算”之后，该建立什
么样的管理制度与之相适应，又该做些什么样的工作，才能让“集中核算”顺利地开展呢？
首先，“核算中心”要建立各项规章制度。“核算中心”是农场财务管理的中心，是农场
领导者决策信息的主要来源，要保证决策信息的质量，抓好财务管理，就要从“核算中心”入
手。
第一，建立岗位责任制，明确任务，分口把关。在《会计法》规定的岗位责任制的基础上，
要对核算中心的会计岗位进一步分工。
1 、主管会计：具体负责全场业务工作的指导、检查，监督各项指标的执行情况以及对全
场的财务信息进行综合分析。
2 、财务会计及各核算中心记账会计：具体负责本部门业务的指导检查和稽核工作，负责
监督本部门各项指标的执行情况以及本部门财务资料的及时反馈和综合分析。
3 、行政会计和各核算中心记账会计：对各基层单位的原始凭证予以审核并填制记账凭证。
待审核后进行记账算账并负责各单位各项指标的具体控制，负责各种报表的填报工作，还应及
时向基层单位予以资料反馈，协助各基层单位进行决策，并做好财务档案的保管工作。
4 、出纳会计：负责各部门的现金及银行存款的出纳业务，并协助记账会计审核原始凭证，
记好微机的现金及银行存款日记账，做好资金使用计划及资金控制工作。
5 、报账会计：及时清晰地上报各项原始资料，做好最初的原始资料审核工作及各项指标
的控制工作，并根据上级的财务资料反馈对本单位的情况予以分析，及时向本单位领导提出建
议，当好基层领导的助手，同时应及时将基层的情况向中心或计财科反映，以使计财科能及时
了解和掌握基层的财经动态，为决策奠定基础。
第二，明确工作方法，协调全场财务工作
为使财务工作能正确有序地进行，“核算中心”应有不同于分散核算的工作方法。
1 、报账会计身居各基层单位，记账会计、出纳会计以及主管会计于核算中心办公，这样
“分”、“总”办公方法有利于财务资料的及时准确，并有利于进行可比分析。
2 、严格基层单位的报账时间，由于集中核算后，每个核算中心都面对几个甚至十几个基
层单位，这样，如果没有统一的计划，各单位都随意地前来报账，那么势必会造成“撞车”、
“零散”“不系统”等现象，从而影响办公效率，扰乱办公秩序，甚至造成核算上的混乱，所
以，各基层单位的报账时间一定要由各中心按情况具体制定并严格执行。（具体报账时间待核
算中心成立后制定）。
3 、明确隶属关系，充分发挥会计职能。
“集中核算”后各会计岗位的隶属关系发生了改变，报账会计隶属于对口的核算中心，而
各核算中心隶属于财务科，在财务人员的任免上仍然执行总局“财务人员下管一级”的政策，
充分发挥会计的管理、反映和监督等多种职能。
4 、制定正确的核算体系，使我场的财务核算更加科学规范
在原来分散核算的基础上，结合农场的实际情况，要建立一套符合新会计制度，能正确反
映盈亏，准确计算税金，提供综合分析的集中核算体系。
集中核算体系将以“两则”、“九三新会”和“九四新税法”等为理论依据，以会计电算
化为基本核算手段，运用“垦财软件”进行具体的账务处理和报表处理，运用“管理会计”的
手段进行综合分析、预测，从而大大地提高效率与准确度，使我场的财务核算更趋科学、合理、
规范，减轻财会人员繁重的手工操作，让他们抽出更多的时间参与企业管理，当好领导助手。
（具体的集中核算体系已初步由机关、农中、生活服务站等九个单位实践，效果很好）
第三、严格“核算中心”人员选拔，加强各核算中心对基层单位的指导作用，让科学的管
理方法渗透基层。
核算中心的会计人员要具备很高的业务素质和文化修养，要较好地掌握财务会计、成本会
计、管理会计、经济活动分析、应用文写作、经济法等多门学科，虚心备实，勇于开拓，将理
论与实践紧密结合，真正地将先进、科学的方法融于我场的财务管理之中。
因为各核算中心的会计，具备一定高度的管理水平，所以，要发挥其特长，加强各核算中
心会计对基层的指导作用。这样，各基层单位在核算中心科学的方法指导下，将在预测决策以
及经营成果、社会效益等诸多方面获得最大可能的成功，少走弯路，多获利益。在可能的情况
下，各核算中心会计还将进行专题分析，专题讲座，使科学的管理方法渗透基层，真正地在基
础上发挥作用。
其次，集中核算后，核算中心要建立科学的财务档案管理体系。
财务档案的管理有着它悠久的历史，有很大一部分财务档案具有很高的保密价值。自古以
来，财务档案一直被官家和民间所注重。古时，衙门和大户人家中的账簿便已有了专人保管。
到了现代，社会经济飞速发展，国与国之间，企业与企业之间竞争激烈，这时，财务档案的保
管更显重要。举一个很现实的例子，在股票交易中，某濒临亏损的上市公司一张资产负债表的
泄露，能让这个公司一夜之间化为乌有，也能让少数股东去跳楼。另外，财务档案还有一个不
可取代的用途，那就是对经济活动的分析提供历史资料，通过纵向对比，可看出目前经济发展
的速度，从而判断现实决策的对错。
如此重要的财务档案，在农场从前用的是分散管理方式，即哪发生的经济业务就在哪里保
管其档案，直至销毁。而基层财务档案管理的环境十分恶劣，到目前为止，在规定时间范围内
的财务档案已有部分单位发生了虫蛀、鼠咬、霉变等现象，破坏了财务档案的完整。在集中核
算之后，财务档案将由原来单纯的纸介质档案发展为纸介质档案与磁介质档案共存，且办公地
点集中，这样，原来的财务档案管理体系已不适应当前形势的要求，应当建立“按区划分、逐
年存档、论质保管、定期检查”的一套财务档案科学管理体系，即按核算中心的业务将财务档
案划分为农业区、工业区、商业区、行政事业区按年度逐年分类存档，并按着纸介质档案与磁
介质档案的不同特征将其分开保管，定期进行检查整理，特别是磁介质的财务档案，还要不定
期地备份，以使财务档案得到完整保存。
对于集中核算前散放在基层单位管理的财务档案，将登记造册，移至核算中心管理。但最
近三年的财务档案仍留在原单位，由报账会计妥善管理，目的是方便基层单位的具体工作。但
随着时间的推移，将来留在基层单位的财务档案只能是核算中心反馈给基层单位的复制性质的
财务档案。
再次，要完善基层单位在集中核算后，流动资产和固定资产的管理工作以及成本的管理工
作。
第一，集中核算并不意味着对基层单位流动资产和固定资产管理工作的放松，而是对其管
理更加缜密。由原来的分散管理改变为“分总”管理，即将基层单位具体管理与计财科总体控
制管理相结合，加强对流动资产和固定资产的管理，继承了分散核算时好的管理方式，并结合
集中核算的特点，制定了切实可行的管理方法。
1 、在流动资产管理方面，仍沿用基层单位分散管理物资的办法，但其物资的账目由核算
中心统一管理，物资的采购、调配应由基层单位上报计划，由核算中心统一审核，之后执行。
这样核算中心可纵观全局，合理安排资金的使用，调配物资，尽量减少物资的积压，解决资金
沉淀的问题，有效地抑制物资的重复购置，减少资金的闲置浪费。对各基层的库存物资，核算
中心每年要定期进行四至六次的实地盘点，并由基层报账会计进行长期的全方位管理，减少流
动资产损失。对于流动资产的使用，要由基层报账会计与核算中心取得联系后由核算中心批准
其使用，特殊情况，要在基层报账会计与保管员处理之后，及时上报核算中心予以结算登记。
流动资产由核算中心统一控制使用，旨在解决全场范围内流动资产的综合平衡问题，对各基层
单位费用支出的控制也能起到一定的积极作用。
2 、在固定资产管理方面，除固定资产分散于各基层单位管理之外，要实行“全场一盘棋”
的管理办法，也就是说固定资产要实行全场统一管理，在农场范围内按需求进行合理的有偿调
度，尽可能实现固定资产的有效使用，减少闲置浪费。核算中心将与有关部门监督固定资产的
合理使用，尽量延长固定资产的使用寿命，减少非正常的毁损报废，让有限的固定资产释放出
尽可能大的能量，为农场有效地节约资金。
核算中心要深入基层，每年定期两至三次，对账内账外固定资产进行实地盘点，并配合有
关单位定期对固定资产进行检测，防止国有资产的流失毁损，保证国有资产的保值增值。
对于固定资产的购置，各基层单位要与有关部门进行论证后，将可行性报告上报计财科，
经计财科审核后，方可购置，并由核算中心予以结算，登记入账。
对于使用中的固定资产，各基层单位要准确及时地计提固定资产折旧，使国有资产能真实
准确地转移其价值，避免国有资产报废时留有大宗净值，造成清理损失，同时也可避免企业的
虚假盈利，避免企业背上包袱。
第二，集中核算更加有利于成本的管理，使成本管理更加系统便捷。
集中核算后，要确定农场集中管理的成本管理体制，建立健全成本管理的基础工作，（包
括原始记录制度，定额管理制度和材料物资收发制度等）确定成本管理对象、计价方法和成本
项目。对成本预测、成本计划、成本核算和调查、成本考核和分析等均由核算中心运用管理会
计等科学技术和先进方法进行。尤其是对成本的控制。要进一步完善，实行全员控制、全过程
控制和全方位控制的全面控制原则，厉行节约，广开财路，获得最大的经济效益，各核算中心
要与有关部门联合制定目标管理经济责任制，并将成本管理目标层层分解，落实到基层，明确
规定有关方面或个人应承当的成本控制责任义务，并赋予其相应的权利，使成本控制的目标和
相应的管理措施能够落到实处，成为考核的依据。对于成本控制卓有成效的部门或个人，应当
在给予精神鼓励的同时，给予适当的物资鼓励，而对于成本控制效果不好、措施不得力的部门
或个人，应给予相应的经济处罚。
加强成本管理，有利于推动农场搞好各项管理工作，有利于促进农场降低成本，增加利润，
有利于促进农场提高经济管理水平。
最后，做好财务分散核算与集中核算的衔接工作。
为了更好的实行新的财务管理模式，尽快地推广财务集中核算，应及早进行由财务分散核
算向集中核算的过渡工作。面临财务管理方式的改变，为了防止变革后诸多问题的产生，基层
单位会计应保质保量地完成以下工作。
第一，做好1996年账务的处理工作。根据计财科要求，统一设置账户，统一启用账簿，统
一记账凭证，统一使用墨水，统一自制原始凭证，为集中核算创造统一的氛围。
第二，做好账簿的登记和试算平衡工作。为了集中核算后各方不出现纰漏，各基层单位要
改变原来每月结账、对账的惯例，为每日结账、对账，做到每日都能够结账、账证相符，随时
迎接集中核算的到来。
第三，做好内外部往来账目的核实确认工作。内外部往来账目包括职工往来、家庭农场往
来，应收及预收货款，应付及预付货款、其他应收应付款等等，这些账目都是日常职工群众很
为敏感的账目，他们的正确与否，直接关系着分散核算向集中核算的平稳过渡。因此，各基层
单位要采用各种办法，做好这部分账目的确认核实工作，对确实无法收回或付出的账目，经有
关人员的证实及计财科、审计科的审查后，要列明项目、内容、金额、责任人等内容，予以上
报解决。
第四，做好各基层单位财产物资的清点核实工作。各基层单位要根据会计账簿，派人详细
清点核实流动资产、固定资产、递延资产及货币资金等企业资产，做到账内账外物资账实相符，
对固定资产及递延资产要说明现存资产的状态、完好程度，并由机务科、基建科等部门统一鉴
定后，各方负责人签字备案。
第五，整理好财务档案，从各基层单位有财务档案始至今，逐年登记造册，清点核对，准
备有计划地移交核算中心集中管理。
第六，财会人员要学好业务知识，提高本身素质，使会计由核算型向管理型发展，目前的
业务学习主要应从会计电算化、管理会计、会计实务等几个学科入手，适应形势，尽快地武装
自己。
上述六个方面，农场己开始着手进行，待集中核算后，新的管理模式运行，还会出现这样
或那样的新的问题、新的矛盾，相信到那时，我场的财会人员一定会以高超的技术去圆满地解
决。
(作于1996年9月6日)
